5.35. Расходы, не уменьшаемые налоговую базу при УСН

5.35. Расходы, не уменьшаемые налоговую базу при УСН

Не принимаются при расчете налогооблагаемой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения следующие расходы:

– неоплаченные расходы, до момента их оплаты;

– оплаченные расходы, но не оприходованные (авансовые платежи);

– оплаченные расходы, не указанные в статье 346.16 Налогового кодекса РФ;

– оплаченные расходы, указанные в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, но являющиеся экономически необоснованными или не связанными с производством.

Необходимо отметить, что хотя в главе 26.2 Налогового кодекса РФ не содержится прямого указания на статью 270 Налогового кодекса РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения», тем не менее, при ведении учета необходимо учитывать и нормы этой статьи.

Ниже приведены отдельные виды расходов, которые организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения не могут учесть в расходах при расчете единого налога.

Расходы (выплата зарплаты, коммунальные платежи, расчетно-кассовые услуги банка и т. д.), которые налогоплательщик производит в момент вынужденного простоя (Письмо Минфина России от 6 сентября 2006 г. N 03-11-04/2/186.).

Аванс, уплаченный поставщику (Письмо Минфина России от 21 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/48).

Расходы на замену бракованной, утратившей товарный вид в процессе перевозки продукции, а также не реализованной в пределах установленных сроков (Письмо Минфина России от 31 августа 2006 г. N 03-11-04/2/180.

Суммы штрафов, которые организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, платят за нарушение условий договоров (Письмо Минфина России от 24 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/4.).

Услуги по дезинфекции (Письмо МНС России от 09.07.2004 N 22-1-14/1184@).

Расходы на хранение и обслуживание реализуемых товаров. Расходы на дезинфекцию помещения, в котором хранится товар (Письмо УМНС России по г. Москве от 23.07.2004 N 21–09/49029).

Расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и расходы, связанные с его передачей (Письмо УМНС России по г. Москве от 19.07.2004 N 21–09/47989).

Расходы на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства (Письмо МНС России от 07.05.2004 N 22-1-14/853).

Расходы по возведению и сооружению объекта основных средств (Письмо Минфина России от 19.04.2004 N 04-02-05/2/15).

Сумма конкурсного взноса за участие организации в конкурсе (Письмо Минфина России от 3 апреля 2006 г. N 03-11-04/2/75.

Расходы в части неналоговых платежей в бюджет города. Плата за долевое участие в строительстве и реконструкции систем инженерного обеспечения водопровода и канализации. Затраты по оформлению технических условий по водоснабжению и канализации (Письмо УМНС России по г. Москве от 13.10.2004 N 21–09/65759).

Расходы на оплату услуг транспортной организации за разовую транспортировку основного средства (Письмо УМНС России по г. Москве от 07.09.2004 N 21–09/57782).

Расходы на приобретение пакета документации, необходимой для участия в конкурсе на закупку определенных видов товаров (Письмо УМНС России по г. Москве от 26.05.2004 N 21–09/35209).

Расходы по независимой оценке и страхованию имущества, передаваемого в залог (Письмо УМНС России по г. Москве от 11.03.2004 N 21–09/16354).

Расходы на оплату услуг сторонних организаций по оформлению разрешительной документации на средство наружной рекламы (оплата регистрации средства наружной рекламы, оформления паспорта средства наружной рекламы, согласования в Москомархитектуре, права размещения средства наружной рекламы и согласования на размещение рекламы) (Письмо УМНС России по г. Москве от 26.02.2004 N 21–09/12351).

Расходы по перевозке основных средств со склада организации до места установки. Расходы сторонних организаций по подводке электро– и водоснабжения для приведения основных средств в состояние, пригодное для использования. Расходы сторонних организаций на предоставление услуг по поиску новых клиентов с целью расширения рынка сбыта реализуемых товаров (работ, услуг) (Письмо УМНС России по г. Москве от 23.01.2004 N 21–09/04581).

Расходы на выполнение НИОКР для собственных нужд, когда в результате не создан объект нематериальных активов (Письмо УМНС России по г. Москве от 16.01.2004 N 21–09/02809).

Расходы на оплату оформления санитарно-эпидемиологического заключения (Письмо УМНС России по г. Москве от 14.01.2004 N 21–09/02136).

Патентная пошлина (Письмо Минфина России от 22 марта 2006 г. N 03-11-04/2/63).

Расходы на оплату юридических услуг и по договору на управление компанией (Письмо УМНС России по г. Москве от 06.01.2004 N 21–09/00511).

Затраты на размещение в газете объявления по поиску сотрудников (Письмо УМНС по Московской области от 21.08.03 N 04–20/14499/14/9035).

Сумма скидки по продаже имущества, полученного по агентскому договору и не принадлежащего налогоплательщику на праве собственности (Письмо Минфина РФ от 30.09.04 N 03-03-02-04/1/19).

Затраты в виде оплаты работ по вывозу товарно-бытовых отходов, выполняемых сторонней организацией (Письмо УМНС по Москве от 05.02.04 N 21–09/7598).

Платежи за право использования, распространения и тиражирования результатов интеллектуальной деятельности (видеоматериалов) (Письмо УМНС России по г. Москве от 03.11.2003 N 21–09/61966).

Расходы на организацию составления таможенной декларации, таможенного оформления груза по таможенной декларации, бронирование места на рейсе, оформление экспортного груза, организацию доставки груза, а также расходы на обработку груза на таможенном посту, если эти платежи не являются таможенными сборами (Письмо Минфина России от 26.01.2005 N 03-03-02-04/1/19).

Расходы по созданию резерва на ремонт основных средств (Письмо Минфина России от 29.12.2004 N 03-03-02-04/4/1).

Затраты по подготовке документации в БТИ, связанные с продлением договора аренды (Письмо Минфина России от 19.11.2004 N 03-03-02-04/1/55).

Расходы на подписку на периодические издания (бухгалтерские журналы) (Письма Минфина России от 29.10.2004 N 03-06-05-04/40 и от 14.02.2005 N 03-03-02-04/1/40).

Представительские расходы (Письмо Минфина России от 11.10.2004 N 03-03-02-04/1/22).

Расходы на реконструкцию основных средств, (включая расходы на приобретение материалов самим налогоплательщиком, а также расходы на оплату услуг (работ) подрядных организаций для этих целей) (Письмо Минфина РФ от 09.06.04 N 03-02-05/2/31).

Расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств (Письмо Минфина РФ от 06.05.04 N 04-02-05/1/37).

Расходы налогоплательщика на проведение работ по достройке, дооборудованию, модернизации приобретенного объекта основных средств (Письмо УМНС по Москве от 10.03.04 N 21–09/16076).

Расходы по приобретению права требования долга (Письмо МНС РФ от 16.04.04 N 22-1-14/705 «Об упрощенной системе налогообложения»).

Затраты на проведенную оценку и страхование имущества в залоге (Письмо УМНС по Москве от 11.03.04 N 21–09/16354).

Затраты на уплату арбитражным управляющим взносов за членство в саморегулируемой организации и страховых взносов по договору страхования собственной ответственности (Письмо УМНС по Москве от 06.05.03 N 21–09/24381).