4.3. Характеристика налоговых правоотношений

Налоговое правоотношение – это общественное финансовое отношение, урегулированное нормами налогового права, по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов; осуществления налогового контроля; привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данный перечень отношений является исчерпывающим. Налоговые отношения не могут регулироваться нормативными правовыми актами, которые не входят в понятие «законодательство о налогах и сборах», и актами других отраслей права (гражданского, финансового, бюджетного и др.).

Налоговые отношения отличаются от других видов общественных правоотношений своими субъектом, объектом и содержанием.

Субъекты налоговых правоотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, поименованы в ст. 9 НК РФ. К ним относятся:

1) налогоплательщики и плательщики сборов;

2) налоговые агенты (организации и физические лица);

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, и подчиненные ему таможенные органы РФ).

В качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы (ст. 19 НК РФ).

Организации (российские и иностранные) уплачивают налоги независимо от организационно-правовых форм. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по своему месту нахождения.

Физические лица как налогоплательщики имеют разное правовое положение (статус), которое определяется законодательством с целью применения соответствующих ставок, льгот, порядка и срока уплаты:

? работники, получающие доходы в форме заработной платы в организациях;

? индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты;

? предприниматели с привлечением наемного труда;

? собственники движимого и недвижимого имущества;

? законные представители (усыновители, опекуны);

? лица, имеющие другой статус.

Взаимозависимыми лицами (ст. 20 НК РФ) для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

? одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %;

? одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

? лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Налогоплательщика следует отличать от налогового агента – лица, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (ст. 24 НК РФ).

Согласно гл. 4 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного представителя (представительство по закону) и уполномоченного представителя (представительство по доверенности).

Личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях (ст. 26 НК РФ).

Налоговыми органами являются Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения.

Отдельными полномочиями налоговых органов наделяются таможенные органы.

С целью реализации прав трудящихся России, гарантированных им Конституцией РФ (ст. 37, 39 и 41), созданы государственные внебюджетные фонды. Они действуют как самостоятельные юридические лица. Статьей 13 НК РФ взносы в эти фонды отнесены к федеральным налогам и сборам, поэтому на них распространяются все положения налогового законодательства.

Специальными полномочиями в налоговой сфере наделены финансовые органы и органы внутренних дел (ст. 34.2 и 36 НК РФ).

В качестве иных субъектов налоговых отношений, не перечисленных выше, выступают учреждения банков по поводу исполнения платежных поручений налогоплательщиков; органы и лица, выполняющие юридические действия в пользу плательщиков государственной пошлины (судьи, нотариусы, органы регистрации актов гражданского состояния и др.); эксперты, переводчики, специалисты, свидетели, понятые и пр.

Субъекты налогового права наделены правосубъектностью, то есть правоспособностью и дееспособностью.

Налоговая правоспособность – это предусмотренная налоговым правом возможность обладания правами и несения обязанностей по поводу объектов налоговых правоотношений.

Налоговая дееспособность – это предусмотренная налоговым правом способность лица к самостоятельному осуществлению принадлежащих ему прав и выполнению возложенных на него обязанностей.

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает налоговое правоотношение, – налог, сбор, пошлина, исчисление которых производится в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами.

Объект налогового правоотношения и объект налогообложения – связанные, но не тождественные понятия. В качестве объектов налогообложения выступают материальные блага налогоплательщиков, а именно: доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, другие объекты, – с которых в определенном законом порядке уплачиваются налоговые платежи.

Содержание налогового правоотношения – совокупность прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений, которые предусмотрены действующим законодательством о налогах и сборах.