5.8. Бесплатное распространение подарков при покупке определенного количества товаров
5.8. Бесплатное распространение подарков при покупке определенного количества товаров
Достаточно распространенная ситуация – распространение купонов, в котором сказано, что при покупке определенного количества товаров покупателю предоставляется бесплатно подарок.
Например:
В целях применения гл. 21 НК РФ безвозмездная передача такого подарка рассматривается как реализация (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ) и подлежит обложению НДС.
Тем не менее даже в такой ситуации все зависит от наличия у организации внутренних документов, из содержания которых явно прослеживается, что подарки покупателям не являются бесплатными.
И здесь мы опять возвращаемся к маркетинговой политике организации, которая является ключевым документом для поставщиков, предоставляющих (выплачивающих) скидки, премии, бонусы и подарки покупателям.
При предоставлении покупателям подарков не менее важным внутренним документов, непосредственно связанным с маркетинговой политикой организации, является также утвержденный порядок формирования продажной цены. Такой порядок можно оформить в качестве самостоятельного документа, или сделать его в качестве отдельного приложения к маркетинговой политике, или включить его в качестве самостоятельного раздела в корпоративный стандарт «Положение о скидках и бонусах».
Разрабатывая положения всех перечисленных документов, необходимо иметь в виду, что из их содержания должно явно прослеживаться, что любые льготные отгрузки товаров, бонусные выплаты и подарки покупателям нацелены на продвижение продукции, увеличение объемов продаж и рост прибыли, причем подарки покупателям бесплатными не являются.
Так, например, ООО «Глобус Пост» выиграло налоговый спор благодаря порядку ценообразования, подписанному главным бухгалтером (постановление ФАС Московского округа 04.08.2005 по делу № КА-А40/7346-05):
«Довод налогового органа о том. что подарки-сюрпризы передавались покупателям товаров безвозмездно, судом кассационной инстанции не принимается. Согласно условиям маркетинговой акции, подарки – сюрпризы получают только покупатели, которые приобрели не менее двух товаров. Стоимость подарков-сюрпризов учтена при формировании продажной цены товаров и включена в налогооблагаемую базу по НДС в составе цены реализованных товаров. Это обстоятельство подтверждено политикой и процедурой формирования продажной цены, утвержденной главным бухгалтером общества 06.01.2003.
Довод инспекции о том. что в тексте купона, высылаемого покупателю, сказано, что подарок-сюрприз предоставляется бесплатно, судом кассационной инстанции не принимается. Как правильно указано в судебных актах по делу, такое указание не соответствует действительности, является маркетинговым приемом, призванным способствовать увеличению покупательского спроса.
Таким образом, деятельность ООО «Гпобус Пост» по передаче подарков отвечает признакам рекламы, определенным в статье 2 Федерального закона «О рекламе». Подарки передавались не безвозмездно, так как в цену товара заложена цена подарков-сюрпризов».
Составляя маркетинговую политику, организации лучше применять термины, которые использованы в п. 3 ст. 40 НК РФ.
Учитывая, какое большое значение придает маркетинговой политике ст. 40 НК РФ, в целях снижения налоговых рисков рекомендуем в качестве инструмента правовой защиты поставщику/производителю разработать и утвердить в качестве приложения к маркетинговой политике корпоративный стандарт «Положение о скидках, бонусах и подарках», являющийся приложением к такому важнейшему локальному документу, как маркетинговая политика (см. приведенный ниже образец этого документа).
В случае отказа от разработки такого корпоративного стандарта настоятельно рекомендуем положение о скидках, бонусах и подарках включить в качестве самостоятельно раздела в утвержденную поставщиком/производителем маркетинговую политику.
Утверждаю:
Генеральный директор
ЗАО «Солей» Астахов
Е.С.Астахов
КОРПОРАТИВНЫЙ СТАНДАРТ
«ПОЛОЖЕНИЕ О СКИДКАХ, БОНУСАХ, ПОДАРКАХ»
(ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 к МАРКЕТИНГОВОЙ ПОЛИТИКЕ ЗАО «СОЛЕЙ»)
Разработан и внесен Коммерческим директором Введен в действие приказом по ЗАО «Солей» от 11 января 2009 г. № 3 «Об утверждении Маркетинговой политики Компании»
1. Область применения и сфера действия
1.1. Настоящий Корпоративный Стандарт (далее – КС) устанавливает общие требования к порядку расчетов скидок, бонусов, подарков условиям и порядку их предоставления покупателям всех статусов в иерархии товаропроводящих звеньев ЗАО «Солей» (далее – Компания). Настоящий КС определяет также перечень, полномочия и ответственность всех должностных лиц, задействованных в процессе предоставления скидок и бонусов, а также систему мотивации таких должностных лиц.
1.2. Настоящий КС обязателен для всех подразделений Компании.
2. Общие положения
2.1. Предоставление скидок, бонусов, подарков осуществляется в следующих целях (перечислить цели, которые должны быть достигнуты в результате предоставления тех или иных скидок и бонусов):
обеспечение высокого качества взаимодействия Компании с покупателями всех статусов и на этой основе совмещения конкурентных цен, увеличения объемов продаж и дальнейшего роста прибыльности Компании;
завоевание нового рыночного сегмента в Северо-Западном регионе и сохранение доли рынка в сегменте 100-граммового плиточного шоколада в Центральном регионе и выполнение утвержденного бюджета Компании;
(другие примеры: захват определенного сегмента рынка, вхождение в новый сегмент рынка, расширение занимаемых рыночных позиций, удержание занимаемых рыночных позиций, стимулирование спроса конкретной розничной сети, сформировать приверженность потребителей к своим торговым маркам; обратить внимание потребителей на новые продукты; завоевать новых и удержать старых потребителей и др.).
(Учитывая, что налоговое законодательство не содержит определения «новый рынок» (абз. 2 п. 3 ст. 40 НК РФ), целесообразно определить это понятие в КС «Положении о скидках, бонусах, подарках», определив показатели, по достижении которых рынок не будет квалифицироваться в качестве нового.)
Под новым рыночным сегментом понимается сегмент рынка, признаваемый Компанией в качестве нового, если период реализации 100-граммового плиточного шоколада на нем составляет не более одного года (или, как вариант, объем реализации нового товара составляет не менее 5 % соответствующего сегмента рынка).
адекватное определение условий договоров с покупателями товаров Компании, содержащих условия о предоставлении скидок, бонусов, подарков, включение в них законодательно установленных требований и исключение условий, противоречащих законодательству, а также неполных, двусмысленных и противоречивых требований;
устранение противоречий между условиями договора о предоставлении скидок, бонусов, подарков и требованиями должностных лиц, осуществляющих анализ этого договора;
заключение договора на условиях, которые могут быть надлежащим образом выполнены Компанией и покупателем.
2.2. Экономическая эффективность реализация применяемой Компанией системы скидок, бонусов, подарков оценивается по следующим параметрам, рассчитываемым ежеквартально до 10-го числа первого месяца следующего за отчетным кварталом (указать конкретные экономические показатели, по которым будет оцениваться экономическая оправданность применения системы скидок и подарков):
– прирост объемов продаж на_% ежеквартально (или в соответствующих случаях – поддержка товарооборота на определенном уровне; или указать количество новых покупателей за определенный период времени; или прирост прибыли от продаж за определенный период и др.).
2.3. Настоящий Стандарт определяет:
– порядок и алгоритм расчетов скидок, бонусов, подарков;
– условия и порядок предоставления скидок, бонусов, подарков покупателям всех статусов в иерархии товаропроводящих звеньев Компании:
– процедуру анализа цен конкурентов на аналогичные товары в разрезе всех рынков их реализации;
– перечень, полномочия и ответственность всех должностных лиц, задействованных в процессе предоставления скидок, бонусов, подарков и их взаимодействие в этом процессе;
– систему мотивации всех должностных лиц, задействованных в процессе предоставления скидок, бонусов, подарков и др.
3. Порядок расчета размера скидок, бонусов, подарков
В этом разделе КС «Положения о скидках, бонусах, подарках» необходимо определить:
– алгоритм расчета скидок, бонусов, подарков; конкретные показатели, участвующие в этом расчете;
– сроки представления расчетов скидок, бонусов, подарков для утверждения руководству поставщика/производителя; должностных лиц, ответственных за осуществление этих расчетов (финансовый директор, конкретные работники финансовой службы), порядок их взаимодействия с другими службами Компании, участвующими в процедуре расчета, и др.
4. Процедура анализа цен конкурентов
В этом разделе КС «Положения о скидках, бонусах, подарках» необходимо определить:
– сроки осуществления и представления заинтересованным службам Компании ежемесячных письменных отчетов о результатах анализа цен конкурентов на аналогичные товары в разрезе всех рынков их реализации:
– должностных лиц, ответственных за проведение такого ежемесячного анализа (конкретные работники финансовой службы или маркетингового отдела);
– порядок регистрации и хранения ежемесячных письменных отчетов и др.
5. Структура и сетка скидок/ бонусов/подарков, порядок создания маркетинговых фондов их обеспечения и бонусных пулов
В этом разделе КС «Положения о скидках, бонусах, подарках» необходимо:
– все виды применяемых дифференцированных скидок, бонусов, подарков по различным товарным позициям в отношении покупателей всех статусов в иерархии товаропроводящих звеньев Компании и др.;
– максимально формализовать критерии дифференциации скидок/бонусов/подарков по соответствующим категориям сделок и статусам покупателей в иерархии товаропроводящих звеньев Компании.
При этом целесообразно структуру скидок, бонусов, подарков представить следующим образом:
Структура скидок/бонусов/подарков
– все виды создаваемых маркетинговых фондов (включая фонды, создаваемые совместно с розничной сетью) обеспечения скидок/бонусов, включаемых в качестве условий в маркетинговые соглашения, источники их формирования, условия предоставления по каждой позиции:
Виды маркетинговых фондов
– источник и порядок создания бонусного пула[24], условия его предоставления с подробным описанием показателей, подлежащих выполнению, за которые поощряется розничная сеть.
6. Условия предоставления скидок/бонусов/подарков
В этом разделе КС «Положения о скидках, бонусах, подарках» необходимо:
– классифицировать покупателей Компании в соответствии с их статусом в иерархии товаропроводящих звеньев Компании;
– указать порядок присвоения и смены такого статуса;
– классифицировать виды сделок по соответствующим категориям;
– определить условия предоставления скидок, бонусов, подарков; их размеры для соответствующего статуса покупателя и соответствующей категории сделок.
7. Порядок предоставления скидок/бонусов/подарков и полномочия должностных лиц по их представлению
В этом разделе КС «Положения о скидках, бонусах, подарках» необходимо определить:
– процедуру предоставления скидок/бонусов/подарков,
– полномочия и ответственность каждого должностного лица, принимающего решения по основным параметрам сделки: цене поставки, предоставляемым скидкам/бонусам/подаркам, условиям платежа, задействованного в процессе предоставления скидок/бонусов/подарков (менеджеров по продажам, коммерческого директора);
– перечень ответственных должностных лиц, принимающих решения по нестандартным ситуациям предоставления скидок/бонусов/подарков (эксклюзивные соглашения и др.);
– перечень лиц, ответственных за контроль дебиторской задолженности и др.
8. Система мотивации менеджеров по продажам
В этом разделе КС «Положения о скидках, бонусах, подарках» необходимо:
– описать принятую Компанией систему мотивации менеджеров по продажам;
– указать конкретные показатели, от которых зависит переменная часть оплаты труда менеджеров по продажам (например, процент от поступления денежных средств от реализованных товаров с учетом среднего уровня рентабельности сделки и др.).
В целях снижения налоговых рисков предусмотренная данным разделом КС «Положения о скидках, бонусах, подарках» система мотивации коммерческого персонала Компании должна найти свое отражение в заключенных с такими работниками трудовых договорах (ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ).
9. Ответственность за внедрение и контроль соблюдения Стандарта
9.1. Контроль соблюдения должностными лицами Компании требований настоящего Стандарта осуществляет Директор по экономике.
Коммерческий директор
Невский _____________И.А. Невский
Обращаем ваше внимание, что КС «Положение о скидках, бонусах, подарках», всю информацию, связанную с расчетами скидок/бонусов/подарков, письменные отчеты о результатах ежемесячного анализа цен конкурентов на аналогичные товары в разрезе всех рынков их реализации, а также все первичные учетные документы, связанные с такими операциями, необходимо хранить четыре года (подп. 5 и 8 п. 1 ст. 23 НК РФ), так как эти документы могут быть необходимы поставщику/производителю для отстаивания своей позиции перед налоговым органом, а также в арбитражном суде в случае налогового спора по вопросу применения скидок/бонусов/подарков.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.