8.2. Бесплатное распространение рекламной продукции и НДС

8.2. Бесплатное распространение рекламной продукции и НДС

Если в ходе рекламной акции бесплатно раздается какая-либо продукция, товары (например, при дегустации) и себестоимость (расходы на приобретение или создание) единицы передаваемой продукции (товара) не превышает 84,75 руб. (при ставке НДС у поставщика 18 %) или 90,90 руб. (при ставке НДС у поставщика 10 %), то начислять НДС со стоимости передаваемой продукции (товаров) не надо. При этом входной налог на добавленную стоимость включается в стоимость рекламного продукта (а не принимается к вычету) (подп. 25 п. 3 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2007 № 19–11/741).

Если же в рекламных целях раздается продукция (товары) большей стоимости, то такую передачу следует рассматривать для целей исчисления НДС как безвозмездную передачу товаров. Безвозмездная передача облагается налогом на добавленную стоимость, налоговая база должна определяться исходя из рыночных цен передаваемых товаров (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 154 НК РФ; письмо Минфина России от 16.08.2005 № 03-04-11/205).

В общем случае организация должна вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам, имуществу), если они используются как для облагаемых, так и для не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций. Но если в каком-либо налоговом периоде доля расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % от совокупных расходов на производство, то в этом налоговом периоде раздельный учет можно и не вести, а весь входной НДС принять к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если организация из не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций имеет только передачу малоценных рекламных товаров, то, может быть, ей лучше отказаться от льготы по налогу на добавленную стоимость. Тогда ей не надо будет вести раздельный учет сумм входного налога (п. 4 ст. 170 НК РФ), правда, со всех операций нужно будет начислять налог на добавленную стоимость, зато весь входной налог можно будет принимать к вычету. Для отказа от льготы нужно подать в налоговую инспекцию заявление в произвольной форме не позднее 1 – го числа месяца, с которого организация хочет отказаться от освобождения. Отменить свой отказ от льготы можно только не ранее чем через 12 месяцев (п. 5 ст. 149 НК РФ).