3.2.1. Способы начисления амортизации основных средств

3.2.1. Способы начисления амортизации основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации по объектам основных средств производится следующими способами:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При применении линейного способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Первоначальная стоимость объекта – 120 тыс. руб. Срок его полезного использования – 10 лет. Годовая сумма амортизации составит 12 000 руб. (120 000 руб.: 10 лет), а месячная – 1000 руб. (120 000 руб.: 12 мес.).

При применении способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента, установленного организацией, но не выше 3.

Приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Если амортизация начисляется с применением способа уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания, то годовая норма амортизации будет равна 40 % (20 % х2).

Фиксированная ставка – 40 % – относится к остаточной стоимости в конце каждого года. При этом предполагаемая ликвидационная стоимость объекта основных средств при расчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости. Расчет амортизационных отчислений производится следующим образом:

При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Приобретен объект основных средств стоимостью 150 000 руб. Срок полезного использования данного объекта – 5 лет.

Сумма чисел лет срока службы будет равна 15 годам (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Таким образом, в первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15 от его стоимости, во второй год – 4/15, в третий год – 3/15, в четвертый год – 2/15 и в пятый год 1/15.

Расчет амортизации (в руб.) в этом случае производится следующим образом:

При применении способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Организация приобрела грузовой автомобиль стоимостью 300000 руб. с предполагаемым пробегом 100 000 км.

В отчетном периоде пробег автомобиля должен составить 10 000 км. Следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого пробега автомобиля составит 30 000 руб. (300 000 руб.: 100 000 км х10 000 км).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации.

Их использование вызывает следующие последствия:

1) сумма налога на имущество уже в первые годы эксплуатации объектов основных средств уменьшается за счет уменьшения остаточной стоимости основных средств;

2) при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается, а затраты на ремонт основных средств, наоборот, с годами увеличиваются.

Если, например, затраты на ремонт основных средств за пять лет принять соответственно равными 10, 20, 30, 40 и 50 тыс. руб., то совокупные затраты на амортизацию и ремонт основных средств по годам при применении способа списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования будут равны (в тыс. руб.):

Следовательно, начисление амортизации по основным средствам способами списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и уменьшаемого остатка обеспечивает примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и на ремонт основных средств по годам, что имеет важное значение для управления себестоимостью продукции;

3) при применении ускоренных методов амортизации основных средств их остаточная стоимость резко уменьшается уже в первые годы, что приводит не только к уменьшению налога на имущество, но и к повышению коэффициента износа основных средств и показателей их рентабельности, снижению величины внеоборотных активов в бухгалтерском балансе.

Снижение стоимости внеоборотных активов, в свою очередь, приводит к увеличению собственных оборотных средств, исчисленных вычитанием из собственного капитала (итог раздела III баланса) суммы внеоборотных активов (итог раздела I баланса) и значения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами – одного из основных показателей рыночной устойчивости организации. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяется отношением их величины к стоимости оборотных активов (итог раздела II баланса). Критериальное значение данного показателя составляет 0,1. Это означает, что оборотные активы должны покрываться из собственных источников не менее чем на 10 %. Остальная часть оборотных активов покрывается из заемных источников (задолженность поставщиками, по кредитам банков и т. п.);

4) применение ускоренной амортизации основных средств увеличивает себестоимость продукции в первые годы использования объектов основных средств и уменьшает величину данного показателя в последние годы, что оказывает влияние на показатели бухгалтерской прибыли и рентабельности имущества;

5) использование ускоренных методов амортизации основных средств в бухгалтерском учете обусловливает различный порядок расчета сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, что приводит к возникновению временных разниц, усложнению учета и расчетов налога на прибыль.

Следует также иметь в виду, что выбор способа (способов) начисления амортизации по основным средствам является важным элементом не только учетной, но и технической политики организации.

Обобщение зарубежного и отечественного опыта по амортизационным отчислениям позволяет определить следующие подходы к выбору способа начисления амортизации.

По зданиям, сооружениям, хозяйственному инвентарю целесообразно применять линейный метод начисления амортизации, а по машинам, оборудованию, вычислительной технике, дорогостоящим инструментам – другие три метода.

При благоприятных условиях функционирования организациям выгодно использовать ускоренные методы амортизации по активной части основных средств, а при неблагоприятных – замедлить темпы амортизации.

В период освоения новых секторов рынка, новых цехов, производств, производства новых видов продукции целесообразно уменьшить суммы амортизационных отчислений с последующим их повышением по мере повышения эффективности работы по указанным направлениям.

При значительных колебаниях объема производства по годам и внутри года организации успешно применяют способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ), а при сравнительно коротких сроках эксплуатации объектов – способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Выбор способа начисления амортизации по основным средствам следует тесно увязывать с определением срока полезного использования объектов основных средств.