Определение периода отражения расходов на приобретение или строительство основных средств

Определение периода отражения расходов на приобретение или строительство основных средств

Расходы на сооружение (изготовление) основных средств принимаются к налоговому учету только после того, как будут выполнены все условия, а именно:

– основное средство введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);

– все расходы на изготовление (сооружение) основных средств оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

– по объектам недвижимости документы поданы на государственную регистрацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В случае если эти условия выполняются в разные отчетные (налоговые) периоды, то стоимость основного средства учитывается в расходах того отчетного периода, в котором организация выполнила последнее из необходимых условий (см. письмо Минфина России от 18.10.2005 № 03-11-02/52).

Если организация выполнила все необходимые условия до 01.01.2006 в период применения упрощенной системы налогообложения, то учесть расходы при расчете единого налога нельзя (см. письмо Минфина России от 16.12.2005 № 03-11-04/2/155).

В случае когда стоимость основного средства организация оплачивает в рассрочку, она может включить в расходы ту часть стоимости, которая уже оплачена.

Пример

ЗАО «Камелот» применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2006. В 2005 г. оно строило здание склада хозяйственным способом. Все расходы по строительству оплачены.

Вариант 1

В декабре 2005 г. организация подала документы на государственную регистрацию прав собственности на объект недвижимости. В этом же месяце здание было введено в эксплуатацию.

Таким образом, все условия, необходимые для признания расходов, были выполнены в 2005 г. Так как до 2006 г. расходы на строительство основных средств не учитывались при расчете единого налога, эта организация не вправе учесть расходы на строительство здания склада ни в 2005, ни в 2006 г.

Вариант 2

Организация подала документы на государственную регистрацию прав собственности на объект недвижимости в декабре 2005 г., а в эксплуатацию объект был введен в январе 2006 г. Или наоборот.

В этом случае организация может учесть расходы на строительство объекта при расчете единого налога за 2006 г.

Такой же порядок учета расходов на строительство здания будет и в том случае, если в январе 2006 г. организация и ввела объект в эксплуатацию, и подала документы на государственную регистрацию.

На наш взгляд, позиция Минфина России в отношении основных средств, которые были построены организациями, применяющими УСН, до 2006 г., является спорной. Дело в том, что на основании подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ затраты на строительство основных средств включаются в расходы с момента их ввода в эксплуатацию.

Никаких ограничений на включение этих затрат в состав расходов в следующем налоговом периоде глава 26.2 НК РФ не устанавливает. Единственное условие – в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Кроме того, порядок учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств зависит от того, какой режим налогообложения применяет налогоплательщик в период строительства основного средства.

Пример

Изменим условия предыдущего примера.

Предположим, что ЗАО «Камелот» применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2006. А в 2005 г. организация платила налоги в общеустановленном порядке.

Вариант 1

В декабре 2005 г. организация подала документы на государственную регистрацию прав собственности на объект недвижимости. В этом же месяце здание было введено в эксплуатацию.

Таким образом, все условия, необходимые для признания расходов, были выполнены в 2005 г. В этом случае организация формирует в бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость построенного объекта.

На дату перехода на УСН она определяет остаточную стоимость этого основного средства и включает ее в состав расходов при расчете единого налога равными долями в течение 10 лет.

Вариант 2

Организация подала документы на государственную регистрацию прав собственности на объект недвижимости в декабре 2005 г., а в эксплуатацию здание было введено в январе 2006 г. или наоборот.

В этом случае организация может учесть расходы на строительство объекта при расчете единого налога за 2006 г.

Такой же порядок учета расходов на строительство здания будет и в том случае, если в январе 2006 г. организация и ввела объект в эксплуатацию и подала документы на государственную регистрацию.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.