Состав расходов на приобретение основных средств

Состав расходов на приобретение основных средств

Главой 26.2 НК РФ не определено, какие затраты можно отнести к расходам на приобретение основных средств. В подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указаны только «расходы на приобретение» основных средств.

В этой связи у налогоплательщиков возникает вопрос: как определять состав расходов на приобретение основных средств – по правилам бухгалтерского или налогового учета?

На наш взгляд, первоначальная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. Это значит, что в состав расходов на приобретение основных средств организация может включить:

– денежные средства, уплаченные поставщику;

– расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– сборы за государственную регистрацию;

– расходы на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

– невозмещаемые налоги;

– вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

– проценты по заемным средствам, которые использовались на приобретение основных средств;

– таможенные платежи, уплаченные организацией при ввозе основного средства из-за границы.

Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44 и от 08.06.2005 № 03-03-02-04/1/140, в которых утверждается, что организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Аналогичная точка зрения высказана в письме Минфина России от 13.10.2004 № 03-06-06-03/18, согласно которой состав и оценка основных средств для определения расходов на их приобретение, учитываемых для целей исчисления единого налога, определяются налогоплательщиками в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01.

Кроме того, в главе 26.2 НК РФ прямо указано, как определять первоначальную стоимость в целях налогообложения в том случае, если организация применяет УСН с момента постановки на учет в налоговом органе. Стоимость основных средств определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

По правилам налогового учета в состав расходов на приобретение основных средств не включаются:

– сумма «входного» НДС (п. 1 ст. 257 НК РФ);

– проценты по займам, полученные на покупку объекта основных средств (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

– расходы на уплату государственной пошлины за регистрацию права собственности на объект недвижимости (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Следовательно, порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в целях расчета единого налога зависит от того, как учитываются подобные расходы.