13.5. Понятие курсовых и суммовых разниц, их отражение в бухгалтерской отчетности

Оба вида разниц возникают в случае, когда стоимость каких-либо ценностей, товаров, работ, услуг зафиксирована сторонами договора не в рублях, а в иностранной валюте или условных денежных единицах, а в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства РФ отражение операций в бухгалтерском учете и отчетности российской организации осуществляется в валюте РФ (в рублях).

Поэтому бухгалтер должен производить пересчет валютных сумм в рубли – как правило, по официальному курсу данной валюты, установленной ЦБ РФ на соответствующую дату. Однако дата признания выручки, оприходования ценностей или списания расходов не всегда совпадает с датой фактического перечисления (выплаты) денежных средств.

Согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»:

Курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Традиционно под курсовыми разницами понимались разницы, возникающие в случае, когда не только стоимость товаров, работ или услуг выражена в валюте, но и расчеты между сторонами фактически производятся в иностранной валюте.

Под суммовыми разницами понимались разницы, возникающие тогда, когда сумма договора выражена в иностранной валюте, но сами расчеты производятся в рублях (в сумме, эквивалентной соответствующей сумме в валюте).

В настоящее время это различие существует лишь в налоговом учете, в бухгалтерском же учете любые разницы считаются курсовыми, а суммовых разниц не существует в принципе.

Но согласно ПБУ 3/2006:

22. В бухгалтерской отчетности раскрывается:

– величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

– величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

– величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

– официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае, если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

По общему правилу, в бухучете курсовая разница списывается со счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Исключение составляют лишь курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам (например, если у фирмы есть иностранный учредитель, который переводит на ее счет валюту в счет своего вклада в уставный капитал) – они зачисляются в добавочный капитал, на одноименный счет 83 «Добавочный капитал».