16.5. Механизм регулирование бухгалтерского учета

С целью совершенствования правового механизма регулирования бухгалтерского учета в РФ новым ФЗ установлен принципиально новый подход в принятии норм права. Определены состав и требования к документам в области организации и ведения бухгалтерского учета, полномочия органов регулирования и механизмы их взаимодействия, порядок разработки и утверждения стандартов бухгалтерского учета, гарантии участия широкого круга пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности в регулировании.

В соответствии со ст. 20 нового ФЗ:

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами:

1) соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

2) единства системы требований к бухгалтерскому учету;

3) упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций;

4) применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;

5) обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;

6) недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

Иерархия источников права в области бухучета согласно п. 1 ст. 21 нового ФЗ выглядит следующим образом:

К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

1) федеральные стандарты;

2) отраслевые стандарты;

3) рекомендации в области бухгалтерского учета;

4) стандарты экономического субъекта.

В п. 2 ст. 21 нового ФЗ особо отмечено:

Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.

Далее (и. 3 ст. 21) в новом ФЗ указано, что федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают, например:

• требования к учетной политике;

• требования к документам бухгалтерского учета и документообороту, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;

• план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;

• упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства;

• и пр.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности (п. 5 ст. 21 нового ФЗ).

Обратите также особое внимание на п. 1 ст. 30 нового ФЗ:

До утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных настоящим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе и не должны создавать препятствия осуществлению организацией ее деятельности (п.п. 8 и 10 ст. 21 нового ФЗ).

Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются организацией самостоятельно (п.п. 11 и 12 ст. 21 нового ФЗ).

В соответствии с п. 15 ст. 21 нового ФЗ:

Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить настоящему Федеральному закону. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

Очень важно сказать о порядке принятия стандартов.

Новым ФЗ установлено, что разработкой и утверждением федеральных стандартов будут заниматься как государственные органы регулирования, так и субъекты негосударственного регулирования.

В п. 1 ст. 22 указано:

Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 22 нового ФЗ:

Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации могут осуществлять также саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета (далее – субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета).

Инициатором и разработчиком стандартов по замыслу законодателя должны выступать негосударственные органы управления бухучета. Именно их проект с поправками, внесенными в ходе его обсуждения, либо утверждается, либо отклоняется государственным органом – Минфином.

В соответствии со ст. 23 нового ФЗ, на органы государственного регулирования возлагается:

• утверждение программы разработки федеральных стандартов;

• утверждение Федеральных и отраслевых стандартов;

• организация экспертизы проектов стандартов;

• утверждение требований к оформлению проектов стандартов;

• участие в разработке международных стандартов;

• разработка стандартов для организаций государственного сектора;

• представление РФ в международных организациях, осуществляющих деятельность в области бухучета и бухгалтерской отчетности.

В соответствии со ст. 24 нового ФЗ, на субъекты негосударственного регулирования возлагается:

• разработка проектов федеральных стандартов, публичное обсуждение и предоставление в федеральный орган;

• участие в подготовке программы разработки федеральных стандартов;

• участие в экспертизе проектов стандартов;

• обеспечение соответствия проекта федерального стандарта международному стандарту, на основе которого он разработан;

• разработка и принятие рекомендаций в области бухучета;

• разработка предложений по совершенствованию стандартов бухучета;

• участие в разработке международных стандартов.

Если ни один субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета не принимает на себя обязательства разработать федеральный стандарт, то разработкой стандарта займется уполномоченный федеральный орган (пп. 2 п. 1 ст. 28 нового ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 25 нового ФЗ:

Для проведения экспертизы проектов федеральных стандартов при уполномоченном федеральном органе создается совет по стандартам бухгалтерского учета.

Далее п. 2 ст. 25 нового ФЗ установлено:

Совет по стандартам бухгалтерского учета проводит экспертизу проектов федеральных стандартов на предмет:

1) соответствия законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете;

2) соответствия потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

3) обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому учету;

4) обеспечения условий для единообразного применения федеральных стандартов.

В п.7 ст. 25 нового ФЗ перечислены следующие требования:

Кандидаты в члены совета по стандартам бухгалтерского учета должны иметь высшее профессиональное образование, безупречную деловую (профессиональную) репутацию и опыт профессиональной деятельности в сфере финансов, бухгалтерского учета или аудита.

Решения совета по стандартам бухгалтерского учета принимаются простым большинством голосов членов совета, участвующих в его заседании. Заседания совета являются открытыми (и.и. 11 и 12 ст. 25 нового ФЗ).

Стандарты должны разрабатываться и утверждаться на основе специальной программы разработки федеральных стандартов. Предполагается, что данная программа будет ежегодно уточняться в целях ее соответствия потребностям пользователей бухгалтерской отчетности, международным стандартам, а так же уровню развития науки и практики бухгалтерского учета. Новый ФЗ гарантирует доступность программы всем заинтересованным лицам (ст. 26). Этот шаг позволит прогнозировать действия по созданию и изменению законодательства в области бухучета и своевременно к ним готовится.

Согласно п. 1 ст. 27 нового ФЗ:

Разработчиком федерального стандарта (далее – разработчик) может быть любой субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета.

Порядок принятия стандартов предусматривает обязательные публичные обсуждения, которые должны длиться не менее трех месяцев. Принять участие в обсуждении могут все заинтересованные лица. В ст. 27 нового ФЗ подробно описана процедура опубликования и обсуждения проекта. Он должен быть опубликован в официальном печатном издании и на официальных сайтах государственного органа и негосударственного, который занимается разработкой. Разработчик обязан собирать и рассматривать приходящие к нему замечания и предложения и учитывать их в конечной редакции проекта. После окончания обсуждений проект направляется в специально созданный при государственном органе Совет, состоящий из пяти членов от государственного органа и десяти от негосударственного, где подвергается экспертизе на соответствие законодательству, международным стандартам и уровню бухгалтерской практики. В случае принятия решении об одобрении, проект федеральных стандартов направляется непосредственно в государственный орган, который либо утверждает, либо отклоняет проект.

Таким образом, новый ФЗ обеспечивает публичное и открытое принятие нормативных актов, дает возможность задействовать высокий профессионализм предпринимателей и аудиторов в создании норм права. Теперь любой профессионал, желающий повлиять на стандартизацию бухгалтерского учета в РФ, может проявить себя и внести посильный вклад в разработку федеральных стандартов учета.