2.3.3. Рекомендации по заключению договоров о негосударственном финансировании организаций. Условия получения грантов, пожертвований, благотворительной помощи

Организации, действующие в сфере культуры, являются в основном некоммерческими организациями и имеют возможность привлекать дополнительные средства на реализацию своих проектов и программ в виде грантов, пожертвований, благотворительной помощи. Коммерческие организации этой возможности не имеют.

Получение гранта. Согласно российскому налоговому законодательству получившая грант организация имеет право не платить налог на прибыль со всей полученной суммы (20 % при традиционной системе налогообложения и 6 % или 15 % при использовании УСНО). Для этого выделение средств должно отвечать следующим условиям[68]:

– предоставление гранта в виде денежных средств или иного имущества российской некоммерческой организацией, физическим лицом и международной или иностранной некоммерческой организацией, включенной в перечень организаций, утверждаемый Правительством РФ[69]. В настоящее время утвержден перечень из 12 международных организаций (вместо 88 в предыдущей редакции перечня);

– на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, на проведение конкретных научных исследований;

– на безвозмездной основе, т. е. организация, получавшая грант, не принимает на себя обязательств передать донору созданное в рамках проекта имущества (например, тираж книги), авторские права на созданные произведения или права на научные открытия;

– безвозвратно; в противном случае денежные средства следует оценивать как заем, а иное имущество (например, оргтехнику) как полученное в безвозмездное пользование;

– на условиях, определяемых грантодателем с обязательным предоставлением ему отчета о целевом использовании.

При соблюдении всех перечисленных условий заключается договор о предоставлении гранта, получение средств по которому не будет подлежать налогообложению по доходам. Если какое-то из перечисленных условий выполнить невозможно (например, организация-донор не включена в перечень, определенный Правительством РФ), то следует выбрать другие подходящие формы передачи средств, например, через пожертвование.

Получение пожертвования. Согласно российскому законодательству пожертвование – это дарение (безвозмездная передача в собственность) вещи, в том числе денег, или имущественного права в общеполезных целях[70]. Договор пожертвования, дающий право получающей организации не платить налог на прибыль, должен соответствовать следующим условиям.

1. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права.

2. Средства должны передаваться безвозмездно.

3. Средства должны передаваться в общеполезных целях.

4. Пожертвование гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением.

5. Средства могут передаваться с условием их расходования по определенной смете или без такого условия.

6. Передающая сторона вправе потребовать отчет об использовании средств.

Договор передачи денежных средств (иного имущества) на осуществление благотворительной деятельности. В случае если по законодательству страны-донора (как правило, фонды, использующие средства налогоплательщиков) или внутренним правилам донора передача средств не может быть оформлена как пожертвование, может быть заключен договор. В этом случае передающая сторона должна быть зарегистрирована как благотворительная организация. Договор передачи средств (имущества) должен отвечать следующим условиям[71].

1. Средства или иное имущество получены безвозмездно (или на льготных условиях).

2. Должны быть использованы на благотворительную деятельность, т. е. организация, получившая средства, должна бескорыстно (безвозмездно или на льготных условиях) передать товары, приобретенные или созданные за счет этих средств, также бескорыстно оказать услуги в целях, признаваемых благотворительными. К таким целям, в частности, относятся содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства и просвещения; охрана и должное содержание зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное значение.

3. Могут быть предоставлены некоммерческой организации на благотворительную деятельность, которая должна соответствовать уставным целям организации (т. е. в уставе в качестве одного из видов деятельности должна быть указана благотворительная деятельность.

4. Могут передаваться с условием их расходования по определенной смете или без такого условия.

Передающая сторона вправе потребовать отчет об использовании средств.

Таким образом, главным ограничителем договоров данного типа становится содержательный характер деятельности, на финансирование которой передаются средства. Также передающая сторона должна иметь статус благотворительной организации, иначе поступающие средства будут расценены как внереализационные доходы, подлежащие налогообложению.

Еще один целевой источник получения средств организаций культуры – международная техническая помощь.

Основные условия для оформления договора.

1. Средства или иное имущество получено безвозмездно.

2. Проект (программа) должна быть зарегистрирована в правительственной комиссии по вопросам международной технической помощи (согласно Федеральному закону «О безвозмездной помощи (содействии) РФ»).

Если ни один из перечисленных договоров не может быть использован при оформлении передачи средств, то организация должна быть готова оплатить соответствующие налоги (табл. 6) либо заключить договор на оказание услуг / выполнение работ.

Таблица 6. Виды и ставки налогов по некоторым видам поступлений средств, %