3.2.2. Подготовка финансового плана и его оценка: анализ финансового состояния, расчет финансовых потоков, выявление потребности в дополнительном финансировании и выбор источников.

Ситуационное моделирование

Первым шагом при составлении финансовой части бизнес-плана служит анализ финансового состояния организации, т. е. оценка ресурсной обеспеченности организации для дальнейшего функционирования или для реализации какого-либо проекта – наличие материальных (материалов и основных средств) и финансовых (денежных средств, ценных бумаг и пр.) ресурсов.

Анализ финансового состояния организации предполагает изучение:

– отчета о прибылях и убытках (это первый из итоговых документов основного бюджета, показывает, какой доход должно заработать предприятие и какие затраты понести);

– балансового отчета организации (показывает, какими источниками средств финансирования предприятие обладает, как средства используются, и характеризует финансовое состояние предприятия на конкретную дату);

– отчета о движении денежных средств по видам деятельности. Если для выполнения проекта организация создается «с нуля», то оцениваются ресурсы, полученные при учреждении организации: имущественные взносы учредителей, в том числе в виде денежных средств, имущество, полученное по наследству, и пр.

Расчет финансовых потоков необходим для оценки величины входящих (притоков) и выходящих (оттоков), что позволит принять решение о привлечении дополнительных источников финансирования (в случае дефицита) либо об инвестировании средств в развитие какого-либо проекта (в случае профицита бюджета).

Каждый вид деятельности организации генерирует притоки и оттоки денежных средств, поэтому при составлении финансового плана необходимо учитывать их движение по всем видам деятельности организации.

У некоммерческих организаций гораздо больше возможностей получить средства на финансирование деятельности за счет получения грантов, пожертвований и субсидий от государства (рис. 12).

Деятельность организации можно разделить на основную (определенную в уставе) и неосновную (не запрещенную законом). Для НКО к основной относят деятельность, связанную с функционированием организации (административно-управленческую), с реализацией некоммерческих проектов и с производством продукции или предоставлением услуг, поиском внешнего финансирования. К неосновной относят финансовую и иную коммерческую деятельность, которые, как правило, не свойственны организациям, работающим в сфере культуры.

Рис. 12. Виды деятельности и притоки средств некоммерческой организации

Потоки денежных средств, которые генерируются основной деятельностью организации, можно условно сгруппировать следующим образом:

– целевые поступления (поступления из бюджетов всех уровней в виде субсидий или на выполнение государственного заказа, гранты, пожертвования, доходы от ЦК);

– предпринимательская деятельность (средства от продажи товаров и услуг);

– безвозмездная помощь (товары, услуги), имеющая определенную стоимостную оценку (особенно при определении налоговой базы).

Остальные потоки денежных средств – доходы от использования имущества, от размещения денежных средств на депозитах в кредитных организациях или в управляющих компаниях, использование кредитов – выносят в отдельный блок.

Полученные по плановым притокам денежных средств данные систематизируются и заносятся в таблицу (табл. 8).

Таблица 8. Плановые притоки денежных средств[93]

Следующий шаг в финансовом планировании – составление плановых оттоков денежных средств по всем видам деятельности (рис. 13).

Рис. 13. Виды деятельности и оттоки средств некоммерческой организации

Расходы, связанные с функционированием (содержанием) организации, – это постоянные расходы, существующие независимо от того, ведет организация какую-то деятельность или нет. Данные виды затраты будут ежемесячными. Для расчетов каждой подстатьи расходов, как правило, составляется отдельная таблица. К данным видам расходов соотносят оплату труда административно-управленческого персонала и текущие административные расходы (табл. 9, 10).

Таблица 9. Расчет оплаты труда административно-управленческого персонала

Таблица 10. Расчет текущих административных и прочих расходов

Другой вид расходов по основной деятельности – расходы на реализацию конкретных некоммерческих программ и проектов. Это переменные расходы, возникающие в зависимости от наличия источников финансирования; формируются на основании выделенных бюджетов и включают оплату труда привлеченных специалистов или надбавки штатным сотрудникам за дополнительную работу, а также за счет прямых расходов на реализацию программ и проектов. Учет расходов проводится по каждым отдельным программам и проектам (табл. 11).

Таблица 11. Расходы на реализацию отдельных программ и проектов

Расходы по выпуску продукции и оказание услуг проводятся аналогичным образом по каждому виду продукции или услуге.

В некоммерческом секторе организации обязаны вести раздельный учет целевых средств и средств от предпринимательской и иной деятельности, поэтому в таблице плановых оттоков целесообразно выделить отдельной строкой расходы, проведенные за счет целевых средств, и расходы, проведенные за счет ведения предпринимательской и иной деятельности. Данное положение соответствует требованию законодательства прежде всего для корректного определения налоговой базы, поскольку расходы, проведенные за счет целевых средств, не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу.

При составлении оттока денежных средств также необходимо учитывать оплату налогов. Организация платит налоги в размере и по видам в зависимости от системы налогообложения – НДС, налог на имущество и другие виды налогов в соответствии с НК РФ и статусом организации. Транспортный налог уплачивается в случае, если организация имеет транспортное средство на своем балансе. Если организация получила доход за счет реализации товаров и услуг или за счет внереализационых доходов, то она обязана заплатить НДС.

Полученные данные по плановым оттокам денежных средств систематизируют и заносят в таблицу (табл. 12).

Таблица 12. Плановые оттоки денежных средств

После того как проведены расчеты по притокам и оттокам, их объединяют в сводную таблицу (табл. 13).

Таблица 13. Плановые притоки и оттоки денежных средств

Объединение проведенных по притокам и оттокам расчетов необходимо. Таким образом возможно:

– определить налоговую базу по налогу на прибыль или единому налогу (при УСНО). Следует учесть, что в налогооблагаемую базу не включаются доходы, полученные в виде целевого финансирования;

– определить, в какой период времени присутствует дефицит / профицит в финансовом плане, чтобы запланировать привлечение дополнительных средств (в случае дефицита) или расширить деятельность (в случае профицита);

– оценить возможные риски. В зависимости от полученного результата корректируется план финансирования.

Процесс нахождения баланса между притоками и оттоками денежных средств, исходя из имеющихся ресурсов и возможности по их привлечению при обеспечении неснижаемого качества услуг для максимального количества потребителей, называется ситуационным моделированием.

Итоговый документ служит основой бизнес-плана организации, а его элементы могут включаться в отчетность перед основным донором или коллективом.

Данные, приведенные в таблице плановых притоков и оттоков, составляют основу для составления плана финансирования, его оценки и выбора источников дополнительного финансирования.

Дополнительными источниками средств могут быть банковские кредиты, спонсорские вклады, а также весьма непопулярный механизм в виде просроченной задолженности поставщикам товаров или услуг. В условиях цивилизованного рынка и правовой ответственности этот механизм неприемлем.

Контрольные вопросы

1. Что относят к ресурсам организации? Охарактеризуйте основные виды ресурсов.

2. Что такое финансовый менеджмент? Каковы основные функции управления финансами?

3. Какова идеология финансового планирования?

4. Перечислите основные шаги в технологии финансового планирования.

5. В чем сущность и значение бизнес-плана для деятельности организации?

6. Какие основные этапы выключает составление финансового плана?

7. Назовите основные притоки и оттоки денежных средств в организации.

8. В чем смысл ситуационного моделирования?

Литература

1. Ионова А. Ф., Селезнева Н. Н. Финансовый анализ. М.: Проспект, 2008.

2. Мескон М. Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. М.: Дело, 2001.

3. Самочкин В. Н., Пронин Ю. Б. и др. Гибкое развитие предприятия. Эффективность и бюджетирование. М.: Дело, 2000.

4. Уткин Э. Бизнес-планирование. Курс лекций. М.: ЭКСМО, 2001.

5. Циммерман Дж. Основы бюджетного процесса. Менеджмент / пер. с англ. М.: Олимп-бизнес, 1999.