Сравнение налога на добавленную стоимость с другими налогами

Сравнение налога на добавленную стоимость с другими налогами

Сравним НДС, с одной стороны, с налогом на прибыль организаций, а с другой – с НДФЛ предпринимателя.

При исчислении налога на прибыль организаций и НДФЛ затраты на приобретение ресурсов учитываются с задержкой. Если приобретаются товары, то для зачета расходов товары надо продать. Если приобретаются материалы, их надо потратить на изготовление продукции, а продукцию – реализовать. Приобретенные основные средства признаются в расходах через механизм амортизации, то есть зачет расходов на основные средства растягивается на несколько лет.

Но при исчислении НДС затраты на приобретение ресурсов засчитываются, как только они были оплачены (в том числе затраты на приобретение основных средств). То есть НДС в составе приобретенных ресурсов зачитывается раньше, чем приобретенные ресурсы позволят получить выручку.

Это качество НДС позволяет предположить, что НДС является более доброжелательным налогом по отношению к налогоплательщику по сравнению с налогом на прибыль и НДФЛ. Однако НДС окажется совсем недоброжелательным налогом, если посмотреть, как сумма налога зависит от результативности бизнеса. Когда у бизнеса дела обстоят неважно, доходы едва покрывают расходы, сумма налога на прибыль и НДФЛ будут небольшими. А если бизнес получит убыток, налог вообще не будет исчислен. Но если у бизнеса идут хоть какие-нибудь продажи, то будет и добавленная стоимость. Даже если бизнес торгует себе в убыток, НДС будет исчислен.

НДС в цене реализованного продукта и НДС в цене приобретенных ресурсов, относящихся к данному продукту, учитываются в разные моменты времени. При исчислении НДС добавленная стоимость продукта непосредственно не рассчитывается. Но если взять достаточно длинный интервал времени, чтобы можно было предположить, что в течение этого интервала все поставки получены и оплачены, вся продукция с использованием приобретенных ресурсов выпущена и реализована, все приобретенные основные средства списаны на расходы посредством амортизации, то получится, что налог был исчислен с суммарной добавленной стоимости всех реализованных продуктов.

Большая неприятность для плательщика НДС – закупить товары у поставщика, который НДС не платит (например, поскольку применяет УСН). Такой поставщик напишет в своем счете-фактуре фразу: «Без НДС». Получатель товара при исчислении своего НДС не сможет ничего вычесть. Для него налог на добавленную стоимость превратится в налог на полную стоимость.