4.3. Отпуск материалов в производство

4.3. Отпуск материалов в производство

В учетной политике предприятия может быть предусмотрен один из следующих методов оценки МПЗ, списываемых в производство или выбываемых иначе (п.73—74 Методических указаний по учету МПЗ):

– по средней (средневзвешенной) себестоимости;

– по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок);

– по себестоимости каждой единицы.

Метод ЛИФО (по себестоимости последних по времени закупок) – запрещен к применению в бухгалтерском учете начиная с 01 января 2008 года.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не могут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.

Пример 4.4. Предприятие купило белую краску для отделочных работ. Краска покупалась 3-мя партиями по 10 банок каждая. Первая партия приобретена по цене 3 000 руб. за 10 банок. Вторая партия приобретена по цене 3 300 руб. за 10 банок. Третья партия приобретена по цене 3 600 руб. за 10 банок. В течении месяца на отделочные работы потрачено 23 банки краски.

Метод средней себестоимости:

(3 000 руб. +3 300 руб. +3 600 руб.) / (10 шт. +10 шт. +10 шт.) = 330 руб.

Списанию подлежит:

330 руб. * 23 шт. = 7 590 руб.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—1 «Сырье и материалы»

7 590 руб. – отражена стоимость списанной краски.

Остаток краски на конец месяца составит:

330 руб. * (30 шт. – 23 шт.) = 2 310 руб.

Метод ФИФО:

Списывается 10 банок из 1-ой партии: 3 000 руб.

Списывается 10 банок из 2-ой партии: 3 300 руб.

Списывается 3 банки из 3-ей партии: 1 080 руб. (= 3 600 руб./10 шт.*3 шт.).

Итого списывается: 3 000 руб. +3 300 руб. +1 080 руб. = 7 380 руб.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—1 «Сырье и материалы»

7 380 руб. – отражена стоимость списанной краски.

Остаток краски на конец месяца составит:

3 600 руб./10 шт.*7 шт. = 2 520 руб.

Метод ЛИФО (запрещенный с 01 января 2008 года):

Списывается 10 банок из 3-ей партии: 3 600 руб.

Списывается 10 банок из 2-ой партии: 3 300 руб.

Списывается 3 банки из 1-ой партии: 900 руб. (= 3 000 руб./10 шт.*3 шт.).

Итого списывается: 3 600 руб. +3 300 руб. +900 руб. = 7 800 руб.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—1 «Сырье и материалы»

7 800 руб. – отражена стоимость списанной краски.

Остаток краски на конец месяца составит:

3 000 руб./10 шт.*7 шт. = 2 100 руб.

Как видно из примера – при росте закупочных цен при методе ФИФО списываемая себестоимость материалов наименьшая, при методе по средней списываемая себестоимость средняя, а при методе ЛИФО списываемая себестоимость наивысшая.

Таким образом, метод ЛИФО завышает списываемую себестоимость, то есть занижает налогооблагаемую прибыль, а метод ФИФО занижает списываемую себестоимость, то есть завышает налогооблагаемую прибыль.

Пример 4.5. Со склада организации отпущены материалы:

– в основное производство – 6 000 руб.

– во вспомогательное производство – 5 000 руб.

– на рекламную акцию (например, рекламная раздача материалов) – 4 000 руб.

– на управленческие нужды – 3 000 руб.

– клубу, который стоит на балансе организации – 2 000 руб.

– подразделению, которое стоит на отдельном балансе – 1 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

6 000 руб. – в основное производство.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10 «Материалы»

5 000 руб. – во вспомогательное производство.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 10 «Материалы»

4 000 руб. – на рекламную акцию.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 10 «Материалы»

3 000 руб. – на управленческие нужды.

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит счета 10 «Материалы»

2 000 руб. – клубу.

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 79—1 «Расчеты по выделенному имуществу»

Кредит счета 10 «Материалы»

1 000 руб. – подразделению, которое стоит на отдельном балансе.

Если предприятие использует для материалов учетные цены и, следовательно, использует счета 15 и 16, то сальдо счета 15 по каждой операции покупки и оприходования материалов списывается на счет 16. А в конце месяца со счета 16 списываются определенные суммы на счета соответственно 20, 23, 25, 26, 29, 44, 79, 91 (в зависимости от типа хозяйственной операции), причем списываются эти суммы пропорционально основным суммам, то есть пропорционально тем суммам, которые списываются на эти же счета 20, 23, 25, 26, 29, 44, 79, 91 со счета 10.

То есть если при использовании счетов 15 и 16 в течении месяца делаются и накапливаются основные проводки списания материалов в производство по учетным ценам типа:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

то в конце месяца делается и проводка приведения списания материалов к фактическим затратам:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

– при изначальном дебетовом сальдо счета 16

(или

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит счета 20 «Основное производство»

– при изначальном кредитовом сальдо счета 16).

Сумма, подлежащая списанию со счета 16, рассчитывается по формуле:

[Сальдо по дебету счета 16 на начало месяца + Оборот по дебету счета 16 за месяц]

: (делим на)

[Сальдо по дебету счета 10 (41) на начало месяца + Оборот по дебету счета 10 (41) за месяц]

* (умножаем на)

[Оборот по кредиту счета 10 (41) за месяц]

= (получаем)

[Сумма, подлежащая списанию со счета 16].

Если материалы в течении месяца списывались в производство: Дебет счета 20 Кредит счета 10 (или списывались во вспомогательное производство: Дебет счета 23 Кредит счета 10), то отклонение фактической стоимости списанных материалов от учетных цен отражают проводкой:

Дебет счета 20 (23)

Кредит счета 16

Если материалы списывались на общепроизводственные расходы: Дебет счета 25 Кредит счета 10 (или на общехозяйственные расходы: Дебет счета 26 Кредит счета 10), то делается уточняющая проводка:

Дебет счета 25 (26)

Кредит счета 16

Если материалы выбыли не в производство, а в результате продажи: Дебет счета 91 субсчет 91—2 Кредит счета 10, то делается уточняющая проводка:

Дебет счета 91 субсчет 91—2

Кредит счета 16

Если продавались не материалы, а товары: Дебет счета 90 субсчет 90—2 Кредит счета 41, то делается уточняющая проводка:

Дебет счета 90 субсчет 90—2

Кредит счета 16

Пример 4.6. Предприятие ведет учет материалов с использованием учетных цен.

На начало февраля у предприятия числится:

– остаток материалов на складе (сальдо по дебету счета 10) – 100 000 руб.

– дебетовое сальдо по счету 16 – 15 000 руб.

В феврале оплачены и получены на склад материалы на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Стоимость материалов по учетным ценам составляет 180 000 руб. В том же феврале в производство передано материалов по учетным ценам на сумму 140 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

180 000 руб. – учетная стоимость материалов, поступивших на склад.

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

200 000 руб. – на фактически оплаченную стоимость материалов (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

36 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по оплаченным материалам.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

236 000 руб. – оплачен счет поставщика материалов.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

36 000 руб. – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

20 000 руб. (= 200 000 руб. – 180 000 руб.) – на сумму превышения фактической себестоимости материалов над учетной.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

140 000 руб. – списаны в производство материалы по учетным ценам.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

17 500 руб. (= [15 000 руб. +20 000 руб.] : [100 000 руб. +180 000 руб.] * [140 000 руб.]) – списано в производство отклонение в стоимости материалов.