3.2.2.4. Общая схема бухгалтерских операций

3.2.2.4. Общая схема бухгалтерских операций

В бухгалтерском учете общая схема бухгалтерских операций будет выглядеть следующим образом.

1) Учет средств на строительство:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 55 (или 51)

– перечислен аванс для выполнения строительно-монтажных работ;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60

– отражена стоимость СМР, принятых от подрядчиков;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражен НДС со стоимости СМР;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 «Авансы выданные»

– зачтен ранее выданный аванс;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– произведен окончательный расчет с подрядчиками.

2) Учет затрат на содержание заказчика-застройщика и реализации услуги по организации строительства:

ДЕБЕТ 20 (или 26) КРЕДИТ 60 (или 70, 69, 02 и др.)

– отражены расходы по организации строительства;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– отражена выручка от оказания услуг по организации строительства, которая включается в инвентарную стоимость объекта;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– отражен НДС, включенный в выручку от реализации и услуг;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20

– списаны расходы на содержание заказчика-застройщика;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– начислен НДС на стоимость услуг по организации строительства.

Если по окончании строительства у заказчика-застройщика образуется экономия и она (или ее часть) остается в его распоряжении, в бухгалтерском учете следует сделать запись:

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– отражена экономия целевых средств.

Возврат средств экономии (или ее части) инвестору отражается бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 51 (или 55)

– отражен возврат целевых средств.

Обратите внимание!

Если заказчик-застройщик является одновременно одним из инвесторов строительства объекта, то у него возникает необходимость разделения расходов на собственное содержание и расходов, связанных с получением дохода от реализации услуг по организации строительства прочим инвесторам. Необходимость аналитического учета таких затрат обусловлена отражением в учете операции оказания услуг с применением счета 90.

Пример 1

Стоимость услуги по организации строительства согласно сводному сметному расчету составляет 800 000 руб.

В инвестиционном контракте задействованы два инвестора. Их доли в строительстве составляют 30 % и 70 % соответственно. Причем один из них осуществляет функцию заказчика-застройщика. Общая сумма расходов на содержание заказчика-застройщика составила 300 000 руб. Делаем расчет:

1) расходы на собственное содержание заказчика-застройщика:

210 000 руб. (300 000 ? 70 %) (Дебет 08.3 Кредит 20);

2) расходы на содержание заказчика-застройщика, связанные с оказанием услуги по организации строительства:

90 000 руб. (300 000 ? 30 %) (Дебет 90.2 Кредит 20).

В бухгалтерском учете указанные расходы будут отражаться следующим образом:

ДЕБЕТ 08.3 КРЕДИТ 20

– 210 000 руб. – отражены расходы на собственное содержание заказчика-застройщика;

ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 20

– 90 000 руб. – отражены расходы на содержание заказчика-застройщика, связанные с оказанием услуги по организации строительства.

Этот же принцип разделения расходов на содержание заказчика-застройщика сохранится и в случае, если в строительстве принимают участие несколько дольщиков.

Теперь на конкретном примере покажем порядок отражения в бухгалтерском учете операций заказчика-застройщика, который выполняет только функцию по организации строительства (схемы 1 и 6).

Пример 2

В 2006 году ООО «Служба строительства» является заказчиком-застройщиком и выполняет функции по организации реконструкции здания – памятника архитектуры в рамках целевой федеральной программы. Стоимость строительства составляет 51 500 000 руб.

ООО получены средства целевого финансирования в размере 11 500 000 руб., в том числе вознаграждение застройщика. Расходы на содержание заказчика-застройщика, согласно смете на строительство, составляют 600 000 руб., в том числе НДС – 108 000 руб. Вознаграждение заказчика-застройщика (3 %) – 1 500 000 руб. (в том числе НДС). ООО «Служба строительства» больше никаких функций не совмещает.

В бухгалтерском учете заказчика необходимо выполнить следующие бухгалтерские проводки:

ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 86 субсчет «Полученные целевые средства»

– 11 500 000 руб. – отражено частичное поступление средств от инвестора;

ДЕБЕТ 86 субсчет «Использованные целевые средства» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 1 500 000 руб. – отражена сумма аванса за услуги заказчика по организации строительства;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 55

– 10 000 000 руб. – перечислен аванс подрядной организации;

ДЕБЕТ 62 «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– 228 814 руб. – начислен НДС с суммы полученного аванса;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (или 60, 69 и др.)

– 492 000 руб. – отражены расходы по организации строительства;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 108 000 руб. – отражен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19

– 108 000 руб. – принят к вычету НДС (основание – счет-фактура);

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 1 271 186 руб. – расходы на содержание заказчика-застройщика включены в инвентарную стоимость объекта;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 228 814 руб. – выделен НДС со стоимости услуг по организации строительства (он не включается в инвентарную стоимость объекта);

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20

– 492 000 руб. – списаны расходы по организации строительства;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– 228 814 руб. – начислен НДС на услуги по организации строительства;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 228 814 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с авансов;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62

– 1 500 000 руб. – отражен зачет авансов, полученных в счет выполнения услуг по организации строительства;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 86 субсчет «Использованные целевые средства»

– 1 500 000 руб. – закрыт использованный счет целевого финансирования;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60

– 41 864 407 руб. – приняты от подрядных организаций СМР;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 7 535 583 руб. – отражен НДС по подрядным работам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 «Авансы выданные»

– 10 000 000 руб. – отражен зачет авансов, перечисленных подрядчикам в счет выполнения СМР;

ДЕБЕТ 86 субсчет «Полученные целевые средства» КРЕДИТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

– 43 135 893 руб. (1 271 186 + 41 864 407) – передан государственному заказчику объем выполненных работ по реконструкции здания;

ДЕБЕТ 86 «субсчет „Использованные целевые средства“ КРЕДИТ 19

– 7 764 407 руб. (228 814 + 7 535 593) – передан НДС, приходящийся на фактические затраты на строительство;

ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 86

– 40 000 000 руб. – получены средства целевого финансирования;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 55

– 40 000 000 руб. – произведен окончательный расчет с подрядчиком.

В рассматриваемом примере мы привели ситуацию, когда средства бюджетного финансирования получены в два этапа. Сначала как предоплата. Затем, по окончании реконструкции – окончательный расчет. На практике встречаются и другие варианты. Например, когда реконструкция или строительство ведется в течение длительного времени. В такой ситуации средства в виде полученных авансов будут поступать с определенным промежутком времени (например, в течение каждого квартала). При таком варианте заказчик-застройщик должен по мере получения предоплаты выделять из нее средства в виде аванса, с которых перечисляется в бюджет НДС. Это можно сделать путем соотношения суммы предоплаты ко всей сумме финансирования.