3.2.2.4. Общая схема бухгалтерских операций
3.2.2.4. Общая схема бухгалтерских операций
В бухгалтерском учете общая схема бухгалтерских операций будет выглядеть следующим образом.
1) Учет средств на строительство:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 55 (или 51)
– перечислен аванс для выполнения строительно-монтажных работ;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60
– отражена стоимость СМР, принятых от подрядчиков;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отражен НДС со стоимости СМР;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 «Авансы выданные»
– зачтен ранее выданный аванс;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– произведен окончательный расчет с подрядчиками.
2) Учет затрат на содержание заказчика-застройщика и реализации услуги по организации строительства:
ДЕБЕТ 20 (или 26) КРЕДИТ 60 (или 70, 69, 02 и др.)
– отражены расходы по организации строительства;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– отражена выручка от оказания услуг по организации строительства, которая включается в инвентарную стоимость объекта;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– отражен НДС, включенный в выручку от реализации и услуг;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20
– списаны расходы на содержание заказчика-застройщика;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
– начислен НДС на стоимость услуг по организации строительства.
Если по окончании строительства у заказчика-застройщика образуется экономия и она (или ее часть) остается в его распоряжении, в бухгалтерском учете следует сделать запись:
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражена экономия целевых средств.
Возврат средств экономии (или ее части) инвестору отражается бухгалтерской записью:
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 51 (или 55)
– отражен возврат целевых средств.
Обратите внимание!
Если заказчик-застройщик является одновременно одним из инвесторов строительства объекта, то у него возникает необходимость разделения расходов на собственное содержание и расходов, связанных с получением дохода от реализации услуг по организации строительства прочим инвесторам. Необходимость аналитического учета таких затрат обусловлена отражением в учете операции оказания услуг с применением счета 90.
Пример 1
Стоимость услуги по организации строительства согласно сводному сметному расчету составляет 800 000 руб.
В инвестиционном контракте задействованы два инвестора. Их доли в строительстве составляют 30 % и 70 % соответственно. Причем один из них осуществляет функцию заказчика-застройщика. Общая сумма расходов на содержание заказчика-застройщика составила 300 000 руб. Делаем расчет:
1) расходы на собственное содержание заказчика-застройщика:
210 000 руб. (300 000 ? 70 %) (Дебет 08.3 Кредит 20);
2) расходы на содержание заказчика-застройщика, связанные с оказанием услуги по организации строительства:
90 000 руб. (300 000 ? 30 %) (Дебет 90.2 Кредит 20).
В бухгалтерском учете указанные расходы будут отражаться следующим образом:
ДЕБЕТ 08.3 КРЕДИТ 20
– 210 000 руб. – отражены расходы на собственное содержание заказчика-застройщика;
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 20
– 90 000 руб. – отражены расходы на содержание заказчика-застройщика, связанные с оказанием услуги по организации строительства.
Этот же принцип разделения расходов на содержание заказчика-застройщика сохранится и в случае, если в строительстве принимают участие несколько дольщиков.
Теперь на конкретном примере покажем порядок отражения в бухгалтерском учете операций заказчика-застройщика, который выполняет только функцию по организации строительства (схемы 1 и 6).
Пример 2
В 2006 году ООО «Служба строительства» является заказчиком-застройщиком и выполняет функции по организации реконструкции здания – памятника архитектуры в рамках целевой федеральной программы. Стоимость строительства составляет 51 500 000 руб.
ООО получены средства целевого финансирования в размере 11 500 000 руб., в том числе вознаграждение застройщика. Расходы на содержание заказчика-застройщика, согласно смете на строительство, составляют 600 000 руб., в том числе НДС – 108 000 руб. Вознаграждение заказчика-застройщика (3 %) – 1 500 000 руб. (в том числе НДС). ООО «Служба строительства» больше никаких функций не совмещает.
В бухгалтерском учете заказчика необходимо выполнить следующие бухгалтерские проводки:
ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 86 субсчет «Полученные целевые средства»
– 11 500 000 руб. – отражено частичное поступление средств от инвестора;
ДЕБЕТ 86 субсчет «Использованные целевые средства» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 1 500 000 руб. – отражена сумма аванса за услуги заказчика по организации строительства;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 55
– 10 000 000 руб. – перечислен аванс подрядной организации;
ДЕБЕТ 62 «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
– 228 814 руб. – начислен НДС с суммы полученного аванса;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (или 60, 69 и др.)
– 492 000 руб. – отражены расходы по организации строительства;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 108 000 руб. – отражен НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19
– 108 000 руб. – принят к вычету НДС (основание – счет-фактура);
ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 1 271 186 руб. – расходы на содержание заказчика-застройщика включены в инвентарную стоимость объекта;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 228 814 руб. – выделен НДС со стоимости услуг по организации строительства (он не включается в инвентарную стоимость объекта);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20
– 492 000 руб. – списаны расходы по организации строительства;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
– 228 814 руб. – начислен НДС на услуги по организации строительства;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 228 814 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с авансов;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62
– 1 500 000 руб. – отражен зачет авансов, полученных в счет выполнения услуг по организации строительства;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 86 субсчет «Использованные целевые средства»
– 1 500 000 руб. – закрыт использованный счет целевого финансирования;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60
– 41 864 407 руб. – приняты от подрядных организаций СМР;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 7 535 583 руб. – отражен НДС по подрядным работам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 «Авансы выданные»
– 10 000 000 руб. – отражен зачет авансов, перечисленных подрядчикам в счет выполнения СМР;
ДЕБЕТ 86 субсчет «Полученные целевые средства» КРЕДИТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
– 43 135 893 руб. (1 271 186 + 41 864 407) – передан государственному заказчику объем выполненных работ по реконструкции здания;
ДЕБЕТ 86 «субсчет „Использованные целевые средства“ КРЕДИТ 19
– 7 764 407 руб. (228 814 + 7 535 593) – передан НДС, приходящийся на фактические затраты на строительство;
ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 86
– 40 000 000 руб. – получены средства целевого финансирования;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 55
– 40 000 000 руб. – произведен окончательный расчет с подрядчиком.
В рассматриваемом примере мы привели ситуацию, когда средства бюджетного финансирования получены в два этапа. Сначала как предоплата. Затем, по окончании реконструкции – окончательный расчет. На практике встречаются и другие варианты. Например, когда реконструкция или строительство ведется в течение длительного времени. В такой ситуации средства в виде полученных авансов будут поступать с определенным промежутком времени (например, в течение каждого квартала). При таком варианте заказчик-застройщик должен по мере получения предоплаты выделять из нее средства в виде аванса, с которых перечисляется в бюджет НДС. Это можно сделать путем соотношения суммы предоплаты ко всей сумме финансирования.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.