Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты

Еще одним положительным моментом, сопутствующим выбору индивидуальным предпринимателем общей системы налогообложения в виде НДФЛ, является возможность получения социальных налоговых вычетов, которые перечислены в статье 219 НК РФ.

Обратите внимание! Эти вычеты можно применить только по тем доходам предпринимателя, которые облагаются по ставке в размере 13 %. К доходам, которые облагаются по другим налоговым ставкам, например к дивидендам, такие налоговые вычеты применить нельзя.

Какие же это налоговые вычеты?

Во-первых, это вычет на благотворительность. Он предоставляется в сумме доходов, перечисляемых предпринимателем на благотворительные цели в виде денежной помощи:

• организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;

• физкультурно-спортивным организациям;

• образовательным и дошкольным учреждениям;

• на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

• религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Вычет будет предоставлен в размере фактически потраченных средств, но не более 25 % от суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Все, что будет потрачено свыше, – льготироваться не будет.

Во-вторых, это вычет на образование.

Он предоставляется:

• в сумме, уплаченной предпринимателем в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение;

• в сумме, уплаченной предпринимателем-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

• в сумме, уплаченной предпринимателем – братом (сестрой) обучающегося, если возраст брата или сестры, которому оплачивается обучение, не превышает 24 лет.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии следующих документов:

• у образовательного учреждения – соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения;

• у налогоплательщика – документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

В-третьих, это вычет на лечение. Он предоставляется в сумме, уплаченной предпринимателем в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной за услуги по лечению супруга или супруги, своих родителей или своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ. Перечень медицинских услуг утверждается Правительством РФ. В настоящее время действует перечень, утвержденный Правительством РФ в Постановлении от 19 марта 2001 г. № 201.

Кроме того, вычет предоставляется в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, которые приобретаются предпринимателем за счет собственных средств. И перечень таких лекарств также утверждается Правительством РФ. В настоящее время он утвержден тем же Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.

При применении рассматриваемого социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные предпринимателем в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга или супруги, родителей или своих детей в возрасте до 18 лет. Договоры должны быть заключены со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающего оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях России сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Постановлением Правительства РФ. И этот перечень также утвержден Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.

Чтобы иметь право на налоговый вычет по лечению, оно должно проходить в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Кроме того, предприниматель должен иметь возможность представить документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

В-четвертых, это вычет на сумму уплаченных предпринимателем в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов.

Также предоставляется вычет в сумме уплаченных предпринимателем в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей– инвалидов, – в размере фактически произведенных расходов.

Чтобы получить данный вычет, предприниматель должен представить налоговикам документы, подтверждающие его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию. В-пятых, это вычет в сумме уплаченных предпринимателем в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.

Чтобы получить указанный вычет, предприниматель должен будет представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие фактическую уплату взносов.

Все вышеперечисленные основания для получения социального налогового вычета могут быть реализованы путем подачи в налоговую инспекцию соответствующего заявления при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Теперь – о неприятном. Сколько бы оснований для получения налогового имущественного вычета у предпринимателя ни было, в сумме социальный налоговый вычет в год не может превысить 120 000 руб.

Это ограничение не распространяется только на дорогостоящее лечение и на расходы по обучению детей налогоплательщика. (Напомним, что расходы по обучению детей имеют собственное ограничение.)

Также не учитываются расходы на благотворительность – там также есть свое собственное ограничение льготы.

ПРИМЕР 8

Предприниматель Иванов по итогам 2009 г. получил доходы в сумме 1 680 000 руб., а также понес расходы, признаваемые при расчете налоговой базы по НДФЛ, в размере 890 000 руб. Таким образом, налоговая база для начисления НДФЛ равна 790 000 руб.

(1 680 000–890 000).

Однако в 2009 г. предприниматель потратил на свое лечение 80 000 руб., на лечение супруги – 50 000 руб. Также он оплачивал обучение в институте своего ребенка – затраты за 2009 г. составили 60 000 руб.

Таким образом, предприниматель имеет право на два социальных налоговых вычета:

? на вычет по лечению в размере 120 000 руб. (так как 80 000 + 50 000 > > 120 000);

? на вычет по обучению детей в размере 50 000 руб. (так как 60 000 руб. > > 50 000 руб.).

Следовательно, налоговая база для начисления НДС по итогам 2009 г. у предпринимателя составит 620 000 руб. (790 000–120 000 – 50 000), а не 790 000 руб.