Восстанавливаем возмещенный налог

Восстанавливаем возмещенный налог

Может случиться так, что предприниматель, приобретая какие-то материальные активы, изначально планирует использовать их в операциях, которые облагаются НДС. На этом основании он не включает сумму входного налога в стоимость этих активов, а предъявляет ее к вычету из бюджета.

Однако потом фактически получается так, что данное имущество используется в деятельности, которая НДС не облагается. В этом случае сумма входного НДС, ранее предъявленная к вычету, подлежит восстановлению.

Восстановление означает, что сумму НДС, ранее предъявленную в налоговой декларации по НДС к вычету, нужно в следующей налоговой декларации по НДС поставить к начислению.

При этом восстановленную сумму не нужно присоединять к стоимости активов, которые уже вполне могут быть использованы в производстве, а следует учесть в налоговых расходах в том периоде, когда сумма налога будет восстановлена.

ПРИМЕР 24

Предприниматель Юсупов в апреле 2010 г. приобрел материалы стоимостью 346000 руб. (в том числе НДС – 52 780 руб.).

Он планировал использовать их в изготовлении продукции, которая облагается данным налогом.

Поэтому налог в размере 52 780 руб. он предъявил к вычету из бюджета. Однако в июле 2010 г. эти материалы были использованы в производстве товаров, освобожденных от начисления НДС. Их стоимость – в размере 293 220 руб. (346 000 – 52 780) – была списана в налоговые расходы.

В этом же налоговом периоде по НДС, то есть в третьем квартале 2010 г., нужно восстановить ранее принятый к вычету входной НДС в сумме 52 780 руб. Это значит, что в налоговой декларации по НДС за этот налоговый период нужно 52 780 руб. поставить к начислению в бюджет.

Такую сумму придется уплатить в бюджет. Однако эту же сумму в этом же третьем квартале 2010 г. можно учесть в налоговых расходах предпринимателя.

Теперь перейдем к НДС с авансов.

Напомним, что если предприниматель перечислил поставщику аванс для приобретения товара, работы или услуги, то поставщик перечисляет с полученной суммы НДС в бюджет. При этом он обязан предъявить предпринимателю счет-фактуру, где будет указана сумма перечисленного с аванса в бюджет НДС. Предприниматель на основе этого счета-фактуры имеет право предъявить сумму входного НДС к вычету.

Спасибо нашим законодателям за неусыпную заботу! Вместо того чтобы просто отменить начисление НДС с авансов и предоплат, о чем просили все плательщики НДС, они разрешили принимать НДС, исчисленный с них, к вычету. Однако получилось так, что в этих возмещениях немудрено запутаться.

Смотрите. Покупатель перечислил аванс. Продавец удержал с него НДС и отправил покупателю счет-фактуру. Покупатель может предъявить НДС из полученного счета-фактуры к вычету из бюджета.

Затем он получает от продавца товар и счет-фактуру с выделенным НДС на всю стоимость товара.

После этого он может предъявить к вычету из бюджета всю сумму входного НДС по этому счету-фактуре, а ранее предъявленный к вычету с аванса НДС восстановить к уплате в бюджет. Не сразу разберешься, правда?

ПРИМЕР 25

Предприниматель Мелехов для приобретения товара перечислил в апреле 2010 г. ОАО «Углич» аванс в размере 100 000 руб.

Мелехов получил от ОАО счет-фактуру на этот аванс с выделенной суммой НДС в размере 15 254 руб.

По итогам второго квартала 2010 г. эту сумму входного НДС предприниматель отразил в налоговой декларации по НДС к вычету из бюджета.

В июле 2010 г. он же получил товар и счет-фактуру на всю стоимость товара в размере 300 000 руб., в том числе НДС – 45 763 руб.

Предприниматель доплатил 200 000 руб. поставщику.

Мелехов в налоговой декларации за третий квартал 2010 г. имеет право предъявить к вычету из бюджета 45 763 руб. Однако в этой же налоговой декларации он дополнительно должен начислить к уплате в бюджет 15 254 руб. – то есть тот налоговый вычет, который он ранее уже получил с суммы аванса.