2.2.2. Уплата транспортного налога

2.2.2. Уплата транспортного налога

Согласно п. 1 ст. 358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом транспортные средства могут объединяться в следующие группы:

– наземные транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневмоническом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани;

– воздушные транспортные средства: самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства;

– водные транспортные средства: теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства.

Наземные транспортные средства. В соответствии с п. 2 постановления Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» регистрация транспортных средств на территории Российской Федерации осуществляется:

– подразделениями ГИБДД МВД России – автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования. Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России утверждены приказом МВД России от 27.01.2003 № 59;

– органами Гостехнадзора – тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющих максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования. Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами Гостехнадзора утверждены Минсельхозпродом России 16.01.1995;

– таможенными органами Российской Федерации – транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до шести месяцев. Временные правила регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до шести месяцев, утверждены приказом ГТК России от 02.03.1995 № 137.

При этом автомототранспортные средства, тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания не более 50 куб.см не подлежат государственной регистрации на территории Российской Федерации. Таким образом, на основании п. 1 ст. 358 НК РФ вышеупомянутые транспортные средства не относятся к объектам обложения транспортным налогом.

В соответствии с п. 22 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России транспортные средства регистрируются за юридическими лицами по месту их нахождения, определяемому местом их государственной регистрации.

Согласно п. 2.2 Правил государственной регистрации тракторов, самоходно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами Гостехнадзора машины регистрируются за юридическими лицами по их юридическому адресу.

На основании подпункта 1 п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения транспортного средства признается место государственной регистрации его собственника.

Воздушные транспортные средства. Согласно ст. 32 Воздушного кодекса Российской Федерации (ВК РФ) воздушным судном признается летательный аппарат, поддерживаемый в атмосфере за счет взаимодействия с воздухом, отличного от взаимодействия с воздухом, отраженным от поверхности земли или воды.

Легким воздушным судном считается воздушное судно, максимальный взлетный вес которого составляет менее 5700 кг, в том числе вертолет, максимальный взлетный вес которого менее 3100 кг.

Сверхлегким воздушным судном признается воздушное судно, максимальный взлетный вес которого не более 495 кг без учета веса авиационных средств спасания.

В соответствии со ст. 33 ВК РФ воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов, подлежат государственной регистрации в следующем порядке:

– гражданские воздушные суда, за исключением сверхлегких гражданских воздушных судов авиации общего назначения, – в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации с выдачей свидетельств о государственной регистрации или в государственном реестре гражданских воздушных судов иностранного государства при условии заключения соглашения о поддержании летной годности между Российской Федерацией и государством регистрации;

– сверхлегкие гражданские воздушные суда авиации общего назначения – в порядке, предусмотренным уполномоченным органом в области гражданской авиации;

– государственные воздушные суда – в порядке, установленном уполномоченным органом в области обороны, по согласованию с уполномоченными органами, имеющими подразделения государственной авиации.

Ведение Государственного реестра гражданских воздушных судов Российской Федерации возлагается на уполномоченный орган в области гражданской авиации – Росавиацию.

Согласно п. 4, 9, 11 и 15 Правил государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденных приказом Минтранса России от 02.07.2007 № 85, гражданские воздушные суда подлежат государственной регистрации на собственника воздушных судов.

На основании п. 9 ст. 33 ВК РФ государственная регистрация прав собственности и иных вещных прав на воздушное судно, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение, а также установление порядка государственной регистрации и оснований для отказа в государственной регистрации прав на воздушное судно и сделок с ним осуществляются в соответствии со ст. 131 ГК РФ.

Согласно подпункту 1 п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения имущества при постановке на учет для морских, речных и воздушных транспортных средств признается место (порт) приписки, а при отсутствии такового – место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения собственника имущества.

Учитывая, что в регулирующих государственную регистрацию воздушных судов актах место государственной регистрации не определено, в разделе IV Порядка администрирования транспортного налога на территории г. Москвы, утвержденного приказом УФНС России по г. Москве от 14.04.2008 № 187, а также в письме Минфина России от 10.12.2007 № 03-05-05-04/07 делается вывод, что местом нахождения воздушных судов является место нахождения собственника (правообладателя) транспортного средства, в связи с чем уплата транспортного налога в отношении воздушных судов должна производиться по местонахождению собственника (правообладателя) воздушного судна.

Уплата транспортного налога филиалом организации. В соответствии со ст. 359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, которые имеют двигатели, определяется отдельно по каждому транспортному средству как мощность двигателя в лошадиных силах.

Согласно п. 18 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 09.04.2003 № БГ-3-21/177, мощность двигателя устанавливается исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и приводится в регистрационных документах. Если мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий перерасчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент – 1 кВт = 1,35962 л.с.). При этом пересчете во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) округление мощности двигателя производится с точностью до второго знака после запятой.

При рассмотрении порядка уплаты филиалом транспортного налога налогоплательщикам необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 363 НК РФ уплата транспортного налога и авансовых платежей по этому налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

При этом согласно п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения имущества для транспортных средств признается место государственной регистрации, а при отсутствии такового – место нахождения собственника имущества.

Таким образом, определяющим при выборе ответственного за уплату транспортного налога: головное предприятие либо филиал – является место регистрации транспортного средства.

Как указывалось выше, в соответствии с п. 22 вышеприведенных Правил регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации.

В то же время подпунктом «и» п. 35 и п. 77 этих же Правил предусматривается возможность регистрации транспортных средств за юридическими лицами по месту нахождения филиалов, являющихся обособленными подразделениями юридических лиц и указанных в учредительных документах создавших их юридических лиц.

Согласно письму Минфина России от 16.04.2007 № 03-05-06-04/20 положения Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России не дают однозначного ответа о возможности постоянной регистрации транспортного средства по месту нахождения филиала организации. Разъяснения по применению вышеупомянутых Правил относятся к компетенции МВД России.

Однако если на основании п. 22 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения организации, а по месту нахождения филиала организации осуществлена временная регистрация данного транспортного средства, то на основании ст. 363 НК РФ транспортный налог и авансовые платежи по этому налогу подлежат уплате в отношении этого транспортного средства по месту нахождения организации.

Если транспортное средство зарегистрировано на основании п. 35 и п. 77 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России по месту нахождения филиала организации, а по месту нахождения организации (головного предприятия) такая регистрация не произведена, то местом нахождения транспортного средства будет являться место нахождения филиала организации.

Аналогичное мнение приведено в письме Минфина России от 27.03.2007 № 03-05-06-04/16.

Кроме того, в связи с тем что транспортный налог уплачивается по месту регистрации транспортного средства, место его фактического использования не учитывается. Например, организация имеет автомобиль, зарегистрированный по месту нахождения головного предприятия. Однако данное транспортное средство используется по месту нахождения филиала. В соответствии с письмами Минфина России от 27.12.2007 № 03-05-06-04/46 и от 12.10.2006 № 03-06-04-04/43 транспортный налог должен уплачиваться в данном случае по месту государственной регистрации автомобиля, то есть по месту нахождения головного предприятия.

Регистрация транспортного средства за филиалом. В соответствии с подпунктом «и» п. 35 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России при регистрации транспортных средств за юридическими лицами по месту нахождения филиалов, являющихся обособленными подразделениями юридических лиц и указанных в учредительных документах создавших их юридических лиц, в органы ГИБДД России дополнительно представляются:

– свидетельство налогового органа по месту нахождения филиала, подтверждающее постановку юридического лица на учет в данном налоговом органе с указанием его ИНН;

– положение о филиале, утвержденное создавшим его юридическим лицом;

– приказ (распоряжение) юридического лица о наделении филиала транспортными средствами, в том числе приобретаемыми филиалом на основании доверенности для юридического лица (филиала);

– доверенность, выданная юридическим лицом руководителю филиала на право представления полномочий юридического лица перед третьими лицами (доверенности, выданные иностранным юридическим лицом, принимаются с отметкой о легализации консульским учреждением Российской Федерации либо заверенные апостилем, если освобождение от этих процедур не предусмотрено международными договорами Российской Федерации, с переводом на русский язык, заверенным в нотариальном порядке или консульским учреждением);

– документы, подтверждающие аккредитацию (регистрацию, создание) филиала на территории Российской Федерации (для филиалов иностранных юридических лиц);

– для филиалов – свидетельство о регистрации филиала и внесении его в государственный реестр, выданное Государственной регистрационной палатой при Минюсте России.

Согласно п. 77 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России при регистрации транспортных средств по месту нахождения филиалов юридических лиц в свидетельствах о регистрации и паспортах транспортных средств указываются в качестве собственника транспортных средств юридическое лицо, а в графах, содержащих адресные данные, – адрес филиала. В графах «Особые отметки» этих документов делается запись: «филиал и его наименование». Адрес филиала приводится в строках 26—38 карточек учета транспортных средств, а адрес юридического лица – в строках 39—46. В реестре регистрации транспортных средств вышеприведенные адреса проставляются в графе 15.

Перерегистрация транспортных средств с одного филиала на другой. В соответствии с п. 90 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России регистрационные знаки не сдаются при снятии с регистрационного учета транспортных средств в связи с изменением в пределах того же субъекта Российской Федерации места нахождения юридического лица (юридического адреса) либо филиала юридического лица, за которым они зарегистрированы.

Таким образом, если местонахождение ответственного обособленного подразделения остается на территории того же субъекта Российской Федерации, то транспортные средства не снимаются с регистрационного учета. Перерегистрация транспортных средств происходит в случае, если соответствующие транспортные средства принимаются к учету иным ответственным обособленным подразделением (филиалом), расположенным на территории другого субъекта Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае снятия машины с учета в течение налогового периода исчисление суммы транспортного налога производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. При этом месяц снятия транспортного средства с учета принимается за полный месяц.

При передаче транспортных средств из одного филиала в другой перерегистрация транспортного средства по месту нахождения филиала осуществляется на того же налогоплательщика, то есть смены лица, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство, не происходит.

В связи с этим, учитывая положения п. 3 ст. 362 НК РФ, сумма транспортного налога должна исчисляться с учетом количества месяцев регистрации транспортного средства на налогоплательщика.

В соответствии с письмом Минфина России от 27.03.2007 № 03-05-06-04/16 положения п. 3 ст. 362 НК РФ, касающиеся признания месяца регистрации и месяца снятия с регистрации транспортного средства за полный месяц, применяются только при приобретении, реализации (отчуждении или уничтожении) транспортного средства.

Таким образом, если снятие с учета в одном субъекте Российской Федерации и регистрация (перерегистрация) транспортного средства на того же налогоплательщика в другом субъекте Российской Федерации осуществляются в одном месяце, местом нахождения транспортного средства признается в этом месяце место его регистрации по состоянию на 1-е число этого месяца. Начиная с месяца, следующего за месяцем перерегистрации этого транспортного средства на другой филиал, транспортный налог уплачивается в бюджет по месту нахождения другого филиала.

Категория автотранспортных средств. Пунктом 1 ст. 358 НК РФ в качестве категорий транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, применительно к которым установлены соответствующие налоговые ставки, определены, в частности, легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.

Распределение главой 28 НК РФ транспортных средств по категориям в целом аналогично распределению по категориям транспортных средств, установленному Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968, которая (далее – Конвенция), в частности, предусматривает такие категории транспортных средств, как мотоциклы, легковые и грузовые автомобили, автобусы, и определяет ряд критериев: разрешенный максимальный вес, количество сидячих мест, предназначение для перевозки грузов или перевозки пассажиров.

Поскольку Конвенция ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 № 5938-VIII и Российская Федерация является договаривающейся стороной, правовые акты Российской Федерации в сфере дорожного движения должны учитывать положения данной Конвенции.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» (далее – Закон о безопасности дорожного движения) допуск автотранспортных средств для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.

Основным документом, на основании которого устанавливается тип транспортного средства, является выданный этим органом паспорт транспортного средства.

Паспорт транспортного средства был введен постановлением Правительства РФ от 18.05.1993 № 477 и определен как документ, действующий на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации.

В Положении о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденном приказом МВД России № 496, Минпромэнерго России № 192, Минэкономразвития России № 134 от 23.06.2005 (далее – Положение о паспортах транспортных средств), приведена классификация транспортных средств, аналогичная классификации, установленной Конвенцией.

Согласно приложению № 2 к Положению о паспортах транспортных средств в данных паспортах по строке «Категория ТС» приводится категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией.

В связи с тем что в настоящее время вводятся новые классификация и обозначения, принятые в международных правилах, разрабатываемых Комитетом по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН, в Положении о паспортах транспортных средств содержится сравнительная таблица категорий транспортных средств по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН и по классификации Конвенции о дорожном движении, в соответствии с которой осуществляется перевод категорий транспортных средств, указанных в паспортах транспортных средств, в категории транспортных средств по классификации Конвенции или по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии Организации Объединенных Наций (КВТ ЕЭК ООН).

Так, в соответствии с приложением № 3 к Положению о паспортах транспортных средств к транспортным средствам категории «В» относятся как механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее 4 колес и не более 8 мест для сидения (кроме места водителя), так и механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонн. Таким образом, указание в паспорте транспортного средства категории «В» вовсе не свидетельствует о том, что транспортное средство относится к легковому либо к грузовому транспортному средству.

Кроме того, категория транспортного средства может быть установлена по его идентификационному номеру (VIN), приведенному в строке 1 паспорта транспортных средств.

Первая часть VIN состоит из трех букв или букв и цифр, обозначающих географическую зону, код страны и код изготовления транспортного средства, а вторая является описательной частью идентификационного номера и включает шесть знаков, обозначающих транспортное средство согласно конструкторской документации. Второй знак (цифра) второй части VIN указывает на наименование (тип) автотранспортного средства.

Согласно п. 1 ст. 15 Закона о безопасности дорожного движения транспортные средства, изготовленные в Российской Федерации, подлежат обязательной сертификации, которая проводится в соответствии с Правилами по проведению работ в Системе сертификации механических транспортных средств и прицепов, утвержденными постановлением Госстандарта России от 01.04.1998 № 19.

Сертификат соответствия выдается в виде одобрения типа транспортного средства.

Таким образом, тип транспортного средства, указанный в паспорте транспортного средства, должен соответствовать сведениям, приведенным в одобрении транспортного средства (сертификате соответствия).

В строке 3 «Наименование (тип ТС)» паспорта транспортного средства указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями, назначением, которая приводится в одобрении типа транспортного средства.

В соответствии с п. 4 и 5 ст. 362 НК РФ сведения о транспортных средствах и лицах, на которых транспортные средства зарегистрированы, поступают в налоговые органы от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Формы сведений о транспортных средствах приведены в Приложении № 8 к приказу ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@, вступившем в силу с 7 декабря 2007 года. При этом в формах сведений предусмотрены такие показатели, как «Тип транспортного средства» и «Назначение (категория транспортного средства)».

Согласно п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации при определении видов автомототранспортных средств организациям следует руководствоваться:

– Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359;

– Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08.11.1968), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 № 5938-VIII.

Однако в разъяснениях контролирующих органов излагается иное мнение.

В соответствии с письмом ФНС России от 07.06.2007 № 04-3-04/000649 в настоящее время установление категории транспортного средства производится органом по сертификации при выдаче одобрения транспортного средства в соответствии с Правилами по проведению работ в Системе сертификации механических транспортных средств и прицепов.

При установлении категории транспортного средства органом сертификации учитываются технические характеристики и особенности конструкции, и используется классификация, установленная КВТ ЕЭК ООН и ГОСТ Р 51709-2001, утвержденным постановлением Госстандарта России от 01.02.2001 № 47-ст.

Кроме того, в соответствии с Положением о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств в строке 4 «Категория ТС (А, В, С, D, прицеп)» паспорта транспортного средства приводится категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией.

На основании вышеизложенного в паспорте транспортного средства отражается категория транспортного средства, определяемая органами МВД России.

Таким образом, определение категории транспортного средства производится согласно классификации, установленной КВТ ЕЭК ООН.

В соответствии с письмами Минфина России от 27.06.2008 № 03-05-05-04/12, от 07.02.2008 № 03-05-04-04/01 и от 17.01.2008 № 03-05-04-01/1 (письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03-05-04-01/1 доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 18.02.2008 № ШС-6-3/112@) категория транспортного средства должна определяться для целей налогообложения на основании представляемых уполномоченными органами в налоговые органы сведений исходя из типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в паспорте транспортного средства на основании одобрения типа транспортного средства.

При этом в письме Минфина России от 07.02.2008 № 03-05-04-04/01 организациям рекомендуется учитывать нормы постановления Пленума ВАС РФ от 18.09.2007 № 5336/07, в котором делается следующий вывод: если транспортное средство зарегистрировано в органах ГИБДД как автомобиль, то независимо от того, для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, это транспортное средство в качестве объекта налогообложения не является другим самоходным транспортным средством, поименованным в п. 1 ст. 361 НК РФ.

Аналогичные выводы сделаны в постановлениях Пленума ВАС РФ от 18.09.2007 по делу № А76-8687/06-35-507 и от 17.07.2007 по делу № А76-596/05-44-276/38-256, а также в определениях ВАС РФ от 18.07.2007 № 5336/07, от 17.07.2007 № 2620/07, от 28.04.2007 № 2620/07.

По мнению налогоплательщиков, а также суда кассационной инстанции, автомобили, оснащенные грузоподъемной техникой, и автомобили, предназначенные для перевозки специальных грузов (автокраны, топливозаправщики, бетоносмесители, автомастерские и т.д.), ни НК РФ, ни иным нормативным актом не отнесены к категории «Грузовые автомобили». При определении категории автомототранспортных средств организациям следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госкомстате России от 26.12.1994 № 359. На основании анализа этого документа суд кассационной инстанции отнес имевшиеся у общества транспортные средства к категории «Подъемно-транспортное подвижное оборудование», а не к категории «Грузовые автомобили».

Однако, по мнению ВАС РФ, Общероссийский классификатор основных средств ОК 013-94 предназначен не для целей налогообложения, а для учета и статистики основных средств. Определения и термины, используемые в нем, соответствуют значениям, применяемым в отраслях промышленности, и несопоставимы с наименованиями объектов обложения транспортным налогом, приведенными в п. 1 ст. 361 НК РФ.

Согласно вышеназванной законодательной норме налоговые ставки определяются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя, категории транспортных средств и других характеристик в размерах, определяемых ст. 361 НК РФ.

Законом субъекта Российской Федерации о транспортном налоге на автомобили устанавливаются дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории автомобиля, мощности двигателя, а на транспортные средства категории «Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу» – единая ставка с каждой лошадиной силы.

Как установлено ст. 358 НК РФ, объектом обложения транспортным налогом признаются в том числе автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок регистрации транспортного средства определен постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 № 938.

В силу п. 2 этого нормативного акта все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах ГИБДД МВД России, а все другие самоходные машины, включая автомототранспортные средства с максимальной конструктивной скоростью 50 км/час и менее, – в органах Гостехнадзора.

Таким образом, если транспортное средство зарегистрировано в органах ГИБДД МВД России как автомобиль, то независимо от того, для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, это транспортное средство в качестве объекта налогообложения не является другим самоходным транспортным средством, поименованным в п. 1 ст. 361 НК РФ.

Организациям необходимо также иметь в виду, что ВАС РФ сделал еще один вывод.

Содержанием Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик был введен в заблуждение.

В связи с этим и с учетом положений подпункта 3 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ суд сделан вывод, что оснований для взыскания с налогоплательщика штрафа согласно п. 1 ст. 122 НК РФ не имелось.

Вывод, сформулированный ВАС РФ в части классификации транспортных средств и применения ставок транспортного налога, сделан также в постановлениях ФАС Московского округа от 26.02.2008 № КА-А40/11122-07 по делу № А40-2559/07-112-21; ФАС Уральского округа от 14.04.2008 № Ф09-2257/08-С3 по делу № А60-26133/07, от 10.01.2008 № Ф09-11004/07-С3 по делу № А76-8760/07; ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.05.2007 № А58-3826/06-Ф02-2677/07 по делу № А58-3826/06, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2008 по делу № А56-38463/2007, от 06.12.2007 по делу № А56-1308/2007, от 26.11.2007 по делу № А56-15586/2007; Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2008 № 17АП-1666/2008-АК по делу № А50-17486/2007, от 12.03.2008 № 17АП-584/2008-АК по делу № А71-9012/2006.

Особо хочется обратить внимание читателей на арбитражную практику, складывающуюся в Западно-Сибирском округе.

Согласно постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 № Ф04-4562/2007(36093-А27-37) для целей обложения транспортным налогом критерием отнесения транспортного средства к соответствующей категории является его функциональное назначение, а не само по себе указание категории транспортного средства в его паспорте. Такой же вывод содержится в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2007 № Ф04-3106/2007(34390-А75-15) по делу № А75-9460/2006.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.06.2007 № Ф04-4154/2006(35097-А81-26) по делу № А81-296/2005 отмечается, что применение налогоплательщиком для определения ставки транспортного налога Общероссийского классификатора является правомерным, поскольку на основании паспортов транспортных средств не удавалось определять конкретный вид и категорию спорных автомобилей. Аналогичное заключение приводится в постановлении от 12.03.2007 № Ф04-204/2007(31059-А46-40) по делу № А46-10338/2006.

Однако в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.05.2008 № Ф04-3019/2008(5073-А75-40) по делу № А75-5740/2007 говорится о том, что, руководствуясь правовой позицией ВАС РФ, изложенной в постановлениях от 17.07.2007 № 2620, 2965, суд пришел к выводу, что если транспортное средство, зарегистрировано в органах ГИБДД МВД России как автомобиль, то независимо от того, для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, это транспортное средство в качестве объекта налогообложения не является другим самоходным транспортным средством, поименованным в п. 1 ст. 361 НК РФ.

В то же время в соответствии с постановлением ФАС Поволжского округа от 21.02.2008 по делу № А55-7555/07 применение налогоплательщиком при определении ставок транспортного налога по самоходным транспортным средствам кодов Общероссийского классификатора основных фондов является правомерным и не ставится в зависимость от мощности двигателя конкретного транспортного средства и его категории.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.