2.6.3. Перевод прибыли на плательщика ЕНВД

2.6.3. Перевод прибыли на плательщика ЕНВД

Если плательщики единого налога при УСН еще как-то уплачивают единый налог исходя из полученной суммы прибыли, то для плательщиков ЕНВД полученная ими прибыль вообще не имеет никакого значения для исчисления налога. Разумеется, перевести на них максимально возможную сумму прибыли (если компания и предприниматели тесно, но тайно, связаны между собой) крайне выгодно.

Естественно, это невозможно без использования так называемых трансфертных цен.

Так, например, компания оптовик передает в розничную сеть – «своим» предпринимателям – товар с минимальной наценкой, а уж они реализуют товар по полной рыночной стоимости.

ПРИМЕР 42

ООО «Факел», занимающееся оптовой торговлей, и предприниматели Петров, Иванов и Сидоров, занимающиеся розничной торговлей и переведенные на уплату ЕНВД, в 2010 г. являются скрыто взаимозависимыми лицами.

Обычная рыночная цена единицы товара, реализуемого обществом, составляет 150 руб., в том числе НДС – 22,88 руб. «Своим» предпринимателям общество продает тот же самый товар за 121,5 руб., в том числе НДС – 18,53 руб. Оптовая цена товара – 98 руб., в том числе НДС – 14,95 руб.

Площадь торгового зала у каждого из предпринимателей составляет 100 кв. метров. В 2010 г. размер коэффициента К1 равен 1,295, а коэффициент К2 местными властями для данного вида деятельности установлен в размере 1.

Соответственно, согласно правилам статей 346.29 НК РФ и 346.31 НК РФ, в месяц сумма единого налога составит по всем трем предпринимателям 104 895 руб. (100 кв. м х 1800 руб. х 15 % х 1,295 x 3).

За этот месяц через предпринимателей было реализовано в розницу 20 895 единиц товара.

Если бы общество реализовало все эти товары действительно сторонним покупателям, ему бы пришлось заплатить следующие суммы налогов:

? налог на прибыль – 184 1 68 руб. ((20 895 ед. х (150 руб./ед. – 22,88 руб./ед.) – (20 895 ед. х (98 руб./ед. – 14,95 руб./ед.)) х 20 %);

? НДС – 165 697 руб. (20 895 ед. х (22,88 руб./ед. – 14,95 руб./ед.)).

С использованием в налоговой схеме трех плательщиков ЕНВД сумма совместно уплачиваемых ими налогов по данной операции составит следующую величину.

Для общества:

? налог на прибыль – 83 246 руб. ((20 895 ед. х (121,5 руб./ед. – 18,53 руб./ед.) – (20 895 ед. х (98 руб./ед. – 14,95 руб./ед.)) х 20 %);

? НДС – 74 804 руб. (20 895 ед. х (18,53 руб./ед. – 14,95 руб./ед.)).

Для предпринимателей – 104 895 руб. У них сумма налога не изменится.

Итого, в общей сумме – 158 050 руб. (83 246 + 74 804).

Таким образом, налоговая выгода составляет 191 815 руб. (184 168 + 165 697–158 050).

В данном примере общество, уплачивающее обычные налоги, уменьшило свои оптовые цены для «своих» покупателей-предпринимателей только на 19 %, чтобы избежать возможности применения рыночных цен налоговиками по этому основанию.

Однако самое главное, это чтобы налоговая инспекция не смогла доказать взаимосвязанность партнеров. Ведь взаимозависимость, напомним, является самостоятельным основанием пересчета примененных сторонами цен до уровня рыночных.

Таким образом, основная задача сторон, участвующих в данной налоговой схеме, – это не выйти за рамки 20 % отклонения от цен, по которым поставщик товаров реализует их сторонним, не участвующим в схеме организациям или предпринимателям, и не допустить признания взаимозависимости с участниками налоговой схемы.

Обратите внимание! Ситуация с предпринимателями, которые уплачивают единый налог при УСН на основе патента, во многом аналогична ситуации с предпринимателями, уплачивающими ЕНВД, поэтому отдельно рассматривать ее мы не будем.