4.5. Порядок защиты налогоплательщиком своих прав

4.5. Порядок защиты налогоплательщиком своих прав

Взаимоотношения с налоговыми службами, вне сомнения, занимают одно из первых мест среди проблем, беспокоящих коммерческие фирмы. Вынесенное территориальными органами ФНС решение, принятое по результатам выездной налоговой проверки, может оказаться не только неожиданным, но и иметь самые нежелательные последствия для организации. Поэтому одной из основных обязанностей как руководителя, так и главного бухгалтера любой организации является знание прав налогоплательщика и умение их квалифицированно отстаивать.

По результатам выездной налоговой проверки уполномоченные должностные лица налоговых органов должны составить акт налоговой проверки по установленной форме. Акт проверки должен быть подписан этими лицами и руководителями проверяемой организации. Таким образом, именно акт должен был играть роль основного документа, на основании которого налоговый орган, рассмотрев возможные возражения проверяемого, обязан вынести соответствующее решение (постановление).

Составленный акт должен быть вручен руководителю организации-налогоплательщика. Акт может быть также отправлен по почте.

Предположим, что проверка проведена. И допустим, что вы получили акт, в соответствии с которым проверяющие сочли, что вы занизили налогооблагаемую базу по одному из налогов. Что делать, если у вас есть сомнения в правильности выводов проверяющих?

Прежде всего следует внимательно изучить акт проверки Анализ акта следует проводить по трем направлениям:

• на правильность порядка проведения проверки (например, соблюдение установленных сроков проверки);

• на соблюдение установленных правил оформления результатов проверки (например, соблюдение установленной формы акта);

• являются ли выявленные нарушения налогового законодательства обоснованными.

В описательной части акта выездной налоговой проверки обязательно должны быть ссылки на соответствующие нормы НК РФ, законодательных и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах, которые нарушены налогоплательщиком. Как правило, налоговые органы стараются соблюдать этот порядок. И применяют его даже в тех случаях, когда нарушены требования, установленные не законом, а подзаконным актом, например инструкцией, инструктивным письмом и т. д. Как правило, налоговый орган, указывая на нарушенную норму подзаконного акта, ссылается именно на закон. В противном случае акт, составленный налоговым органом, по форме не будет соответствовать требованиям, установленным для этого кода документов.

При анализе акта налоговой проверки рекомендуется располагать вскрытые нарушения по степени убывания их тяжести. Можно это сделать следующим образом:

• нарушен закон, толкование которого однозначно;

• нарушен закон, допускающий, по вашему мнению, многозначное толкование, либо в законодательстве имеют место противоречия;

• нарушена инструкция ФНС по применению закона, зарегистрированная в Минюсте России;

• нарушен нормативный подзаконный акт, не зарегистрированный в Минюсте РФ;

• нарушен ненормативный подзаконный акт (например, инструктивное письмо, телеграмма и т. д.);

• указанные в акте проверки факты нарушений – недоразумения, связанные с техническими проблемами организации (непредставление документов по причине болезни главного бухгалтера и т. п.).

Следует иметь в виду, что акт проверки – это еще не решение налогового органа, а только мнение его представителей, проверивших организацию. И если вы решились на отстаивание своих интересов, то в течение двухнедельного срока после получения акта вы должны обязательно представить в налоговый орган свои возражения или объяснения по акту.

Как правило, конфликты организации с налоговыми органами рассматриваются в арбитражном суде. В соответствии с положениями Арбитражного процессуального кодекса РФ организация имеет право предъявить налоговому органу следующие варианты исков:

1) о признании недействительными (полностью или частично) решений налоговых органов;

2) о признании не подлежащим исполнению документа, по которому взыскание производится в бесспорном порядке;

3) о возврате из бюджета денежных средств, списанных органами, осуществляющими контрольные функции, в бесспорном порядке;

4) о возмещении понесенных убытков.

При составлении искового заявления следует обратить особое внимание на следующее:

• в качестве ответчика указывается налоговый орган, принявший решение, которое вы хотите оспорить;

• необходимо предъявить суду доказательства, что вы делали все возможное, чтобы урегулировать спор в досудебном порядке, в частности в представленных возражениях указывали налоговому органу на его противоправные действия;

• ваши доказательства, подтверждающие исковые требования, должны базироваться на положениях действующего законодательства;

• использовать в доказательствах ссылки на подзаконные акты следует только в тех случаях, когда эти акты соответствуют требованиям законодательства;

• в соответствии со ст. 53 АПК РФ при рассмотрении споров о признании недействительными актов налоговых органов именно эти органы обязаны привести доказательства правильности принятия решения. Следовательно, вы должны не столько обосновывать свою правоту, сколько находить изъяны и некорректности в доказательстве ответчика (налогового органа);

• в исковом заявлении можно просить суд приостановить взыскание сумм недоимки по налогам до вступления в силу решения арбитражного суда.

Предположим, что иск налогоплательщика о признании решения налогового органа недействительным удовлетворен. Суд вынес соответствующее решение, оно вступило в законную силу и приведено в исполнение. Действия налогового органа признаны незаконными. Ранее взысканные суммы недоимки возвращены или зачтены как уплата текущих налоговых платежей.

Но как быть с убытками, связанными с незаконными действиями налогового органа? Ведь их реальный размер может быть достаточно велик. Каков порядок их возмещения и какова перспектива их получения?

В ст. 35 НК РФ указано, что налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий или бездействия. Также они несут ответственность за убытки, причиненные вследствие неправомерных действий (или бездействия) должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщику убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.

В соответствии со ст. 15 ГК РФ, учитывая взаимоотношения налогового органа и налогоплательщика, убытки определяются как:

• расходы по восстановлению права, т. е. расходы, которые произвел (или должен произвести) налогоплательщик для восстановления нарушенного права;

• реальный ущерб в виде утраты или повреждения конкретного имущества налогоплательщика;

• упущенная выгода в виде неполученных доходов, которые налогоплательщик получил бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.

Убытки, причиненные гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов или должностных лиц этих органов, подлежат возмещению РФ. Таким образом, предъявляя требования о возмещении убытков, причиненных в результате незаконных действий (бездействия) налоговых органов или должностных лиц этих органов, нужно знать, что ответчиком по такому делу будет признаваться РФ в лице налогового органа.

Убытки могут возмещаться только при наличии:

• подтверждения реальных убытков;

• подтвержденной вины налогового органа;

• подтвержденной связи между утратой имущества и виновными действиями налогового органа;

• доказательств, что истцом были предприняты меры к недопущению или сокращению размера убытков.

Особо сложно подтвердить размер упущенной выгоды. Кроме того, тяжело определить будущие расходы по восстановлению своих имущественных прав. Поэтому доводы налогоплательщика должны быть подтверждены обоснованными расчетами и доказательствами. В качестве доказательства упущенной выгоды можно представить договор, исполнение которого было сорвано в результате действий налоговых органов.