Пример 3. Положительная курсовая разница, возникшая при расчетах по договору займа, не учитывается в целях налогообложения прибыли

Пример 3. Положительная курсовая разница, возникшая при расчетах по договору займа, не учитывается в целях налогообложения прибыли

К примеру, ООО «Купец» заключило договор займа с ООО «Классика» сроком на 1,5 года. Условиями договора предусмотрено, что ООО «Купец» получает и возвращает заем в рублях по курсу иностранной валюты (долл. США) на дату получения и дату возврата займа. Заем получен под 7 процентов годовых с условием, что проценты начисляются и выплачиваются в момент погашения по курсу доллара, действующему на эту дату.

При проверке правильности отражения операций по учету займов и кредитов выяснилось, что на дату возврата займа курс иностранной валюты снизился. При этом положительная суммовая разница не учитывалась в целях налогообложения прибыли..

Отношения сторон, возникающие по договору займа, регулируются параграфом 1 главы 42 части второй ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства и другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денежных средств (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В таком случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных единиц на день платежа, если курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Аналогичная норма предусмотрена пунктом 9 ПБУ 15/01.

В рассматриваемом нами примере ООО «Купец» получила доход в виде положительной суммовой разницы в оценке обязательства по договору займа в части основной суммы долга на дату получения средств и на дату возврата, образовавшейся в результате понижения курса иностранной валюты.

В налоговом учете суммовая разница по заемному обязательству признается доходом на дату погашения задолженности организацией-заемщиком (п.7 ст. 271 НК РФ). Средства, полученные по договорам займа, как и средства, направляемые на погашение заимствований, в том числе по договорам займа, не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли (подп. 10 п. 1 ст. 251 и подп. 12 ст. 270 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли положительная суммовая разница, возникшая по договору займа, обязательства по которому определяются исходя из официального курса иностранной валюты по отношению к рублю РФ, является внереализационным доходом на основании подп. 11.1 ст. 250 НК РФ.

В налоговом учете начисленные проценты учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного периода.(п. 8 ст. 272 НК РФ).

Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов. Расходами признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами. В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ по займам в рублях предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях, или исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.