Выбор системы налогообложения

Выбор системы налогообложения

Учитывая многочисленные и не всегда ясные нормы налогового законодательства, а также его определенные нюансы, регистрируя организацию, субъект предпринимательской деятельности должен четко знать, чем будет заниматься до момента создания своего «детища». При этом целесообразно заранее спланировать предполагаемое количество работников, размер активов организации и иные факторы, которые влияют на выбор системы налогообложения. Исходя из всего этого, определяются обязательства перед государством по ведению бухгалтерского учета и отчетности, ведению налогового учета, исчислению и уплате налогов. Цель данной статьи – повествование об определенных моментах, факторах и условиях, которые необходимо принимать во внимание при выборе системы налогообложения.

Действующее налоговое законодательство позволяет налогоплательщику в некоторых случаях значительно уменьшить сумму уплачиваемых налогов путем выбора системы налогообложения (режима налогообложения).

Выделяют общий режим налогообложения и специальные режимы налогообложения, которые следует отличать от льготных режимов.

При применении общего режима налогообложения налоги уплачиваются в общем порядке.

Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных налогов уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке.

Установление специальных налоговых режимов позволяет государству улучшить налоговое администрирование, а налогоплательщикам снизить налоговое бремя (прежде всего малому бизнесу в силу устанавливаемых налоговым законодательством ограничений).

В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) могут быть установлены следующие специальные налоговые режимы:

1.) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2.) упрощенная система налогообложения;

3.) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4.) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

При создании организации учредители вправе выбрать одну из нескольких предусмотренных НК РФ систем налогообложения. Вопрос этот является одним из важнейших при создании организации, поскольку именно от выбранной системы налогообложения зависит то, сколько и каких налогов должна будет уплачивать организация.

Предусмотренные законом системы налогообложения (налоговые режимы) отличаются в зависимости от того:

– какую бухгалтерскую отчетность сдает налогоплательщик;

– какие налоги он уплачивает.

Как правило, при создании организации учредители могут выбрать общую систему налогообложения, при которой в полном объеме ведется бухгалтерский учет, и уплачиваются все основные налоги либо один из специальных налоговых режимов.

Необходимо сразу отметить, что специальные налоговые режимы обладают двумя принципиальными плюсами: во-первых, отсутствует обязанность по ведению бухгалтерского учета; во-вторых, несколько основных налогов заменяются одним.

Теоретически можно, конечно, выбрать любой из указанных выше налоговых режимов, однако, государство предоставляет право выбора только в определенных рамках, вводя различные условия для применения определенного налогового режима.

Первое ограничение связано с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ).

Необходимо учитывать, что в случае, если субъектом предпринимательской деятельности осуществляется один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, то он автоматически может применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться налогоплательщиком при осуществлении им следующих видов предпринимательской деятельности:

1.) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (Общероссийский классификатор услуг населению утвержден Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28 июня 1993 года № 163);

2.) оказания ветеринарных услуг;

3.) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4.) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5.) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6.) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

7.) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8.) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

9.) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10.) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11.) размещения рекламы на транспортных средствах;

12.) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров (смотрите, например, Постановление ФАС Центрального округа от 31 июля 2008 года по делу №А23-2903/07А-12-221, А23-2903/07А-14-156; Постановление ФАС Центрального округа от 1 апреля 2008 года по делу №А23-2195/07А-11-155);

13.) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14.) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Единственное исключение (и, одновременно, способ обхода указанной системы) установлено пунктом 2.1 статьи 346.26 НК РФ, согласно которому единый налог не применяется в отношении указанных видов предпринимательской деятельности, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 НК РФ. То есть, можно сказать, что заключение договора простого товарищества, например, автоматически лишает налогоплательщика права на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В этом случае налогоплательщик (в зависимости от ситуации) переходит на упрощенную систему налогообложения либо на общую систему.

В целом же система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход достаточно удобна и выгодна для налогоплательщика, поскольку:

– освобождает его от обязанности вести в полном объеме бухгалтерский учет (сдавать балансы и иную бухгалтерскую отчетность);

– предусматривает замену общих налогов одним фиксированным платежом, не зависящим от результатов деятельности (дохода) налогоплательщика.

Фиксированный платеж определяется в зависимости об объективных показателей деятельности налогоплательщика (количества работников, торговых мест, площадь торгового зала либо зала обслуживания посетителей).

Необходимо отметить, что данная система не освобождает от уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование, а также от ведения налогового учета (в виде сдачи налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход).

В случае если организация не занимается видами деятельности, указанными в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ либо осуществляет их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), либо занимается розничной торговлей (оказанием услуг общественного питания), осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (общественного питания), то у нее есть право применять упрощенную систему либо обязанность применять общую систему налогообложения.

Фактически упрощенная система налогообложения, как и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, представляет собой замену общих налогов одним платежом, однако, этот платеж не является фиксированным и зависит от результатов деятельности налогоплательщика (с учетом выбранного им объекта налогообложения).

Аналогично, применение упрощенной системы освобождает налогоплательщика от обязанности вести в полном объеме бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом согласно статье 346.20 НК РФ, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 (шести) процентов. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 (пятнадцати) процентов.

Необходимо учитывать, что объект налогообложения в виде доходов целесообразен в тех ситуациях, когда у налогоплательщика существуют или планируются минимальные затраты (непроизводственная сфера, реклама и иные услуги). В случае, если у налогоплательщика предполагаются значительные документально подтвержденные затраты (это касается, прежде всего, производства), целесообразно выбирать объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

По общему правилу, выбор объекта налогообложения на упрощенной системе налогообложения производится налогоплательщиком свободно. Однако, налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, вправе применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Рекомендуем подходить к выбору объекта налогообложения максимально продуманно, поскольку налогоплательщик может его менять отнюдь не каждый день. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ, объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение же налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Поскольку упрощенная система налогообложения применяется по выбору налогоплательщика, для перехода на данную систему он должны подать соответствующее заявление.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ, вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Поскольку постановка на налоговый учет при создании организации производится самим налоговым органом в рамках процедуры регистрации организации, дата постановки на налоговый учет, как правило, заранее налогоплательщику неизвестна. Поэтому, чтобы не пропустить установленный срок, рекомендуем подавать заявление о применении упрощенной системы одновременно (в день сдачи) с подачей документов на государственную регистрацию организации.

Возможность применения «упрощенки» конкретным налогоплательщиком зависит от нескольких условий.

Например, согласно пункту 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

– организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

– банки;

– страховщики;

– негосударственные пенсионные фонды;

– инвестиционные фонды;

– профессиональные участники рынка ценных бумаг;

– ломбарды;

– организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

– организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

– частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

– организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

– организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1. НК РФ;

– организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (за некоторыми исключениями, установленными пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ). Смотрите, например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16 марта 2007 года, 9 марта 2007 года №Ф03-А80/06-2/5442 по делу №А80-283/2005;

– организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

– организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 миллионов рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;

– казенные и бюджетные учреждения;

– иностранные организации.

Указанные ограничения необходимо учитывать не только при создании организации. Ведь в случае если в процессе деятельности организация перестанет соответствовать определенным условиям (у налогоплательщика появится филиал или участник – организация с долей более 25 процентов, средняя численность работников превысит 100 человек, либо стоимость основных средств превысит 100 млн. рублей), налогоплательщик автоматически утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие этим требованиям.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) – это специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей (организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию). Данная система налогообложения специфична своим субъектом. Она имеет практически такие же преимущества, что и иные виды специальных режимов и применяется добровольно. Подробнее об этой системе налогообложения смотрите главу 26.1 НК РФ.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции (полезных ископаемых), заключенных между государством и пользователем недр. Применяется только в отношении заключенных соглашений о разделе указанной продукции. Подробнее об этой системе налогообложения смотрите в главе 26.4 НК РФ, а также Федеральном законе от 30 декабря 1995 года № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Теперь самое время обратиться к общей системе налогообложения. Если предприятие не занимается видами деятельности, облагаемыми единым налогом на вмененный доход, а также не вправе применять упрощенную систему, то оно обязано применять общую систему налогообложения.

Общая система налогообложения предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме (сдача балансов и иной бухгалтерской отчетности) и уплату всех общих налогов.

Естественно, это наименее удобная для налогоплательщика система налогообложения, в которой есть только один принципиальный плюс: поскольку субъект является плательщиком НДС, то его контрагенты оплачивают товары, работы, услуги с НДС и вправе принять уплаченный НДС к вычету. Если организация будет работать преимущественно с контрагентами, находящимися на общей системе налогообложения (то есть, плательщиками НДС), возможность принятия НДС к вычету является достаточно значительным плюсом, поскольку в ином случае контрагенты несли бы финансовые потери из-за невозможности принять к вычету НДС по операциям с данным субъектом.

В заключение отмечаем, что ситуация, когда организация занимается одним или несколькими видами деятельности в рамках одной системы налогообложения, является идеальной. Однако на практике возможно применение (своеобразное сочетание) нескольких систем налогообложения.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.