2.4.3. Порядок исчисления налоговой базы

2.4.3. Порядок исчисления налоговой базы

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При этом, доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Однако доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится налогоплательщиками по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 5 статьи 346.6 НК РФ налогоплательщики ЕСХН имеют право уменьшить (но не более чем на 30 %) исчисленную за налоговый период налоговую базу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения ЕСХН.

Оставшаяся часть убытков может быть перенесена налогоплательщиками на следующие налоговые периоды, но не более чем на десять очередных налоговых периодов, следующих за тем налоговым периодом, в котором они были получены.

В аналогичном порядке налогоплательщики могут перенести каждый следующий понесенный ими убыток.

Убытки, понесенные налогоплательщиками более чем в одном налоговом периоде, подлежат переносу на будущее в той очередности, в которой они понесены. При этом совокупная сумма переносимых убытков не может превышать 30 % налоговой базы за истекший налоговый период.

Убытки, не перенесенные на ближайший (ближайшие) следующий (следующие) налоговый (налоговые) период (периоды), могут быть перенесены полностью либо частично (в зависимости от их суммы) на следующий за ним (за ними) налоговый период из оставшихся следующих налоговых периодов.

Неперенесение ранее полученных убытков на ближайший (ближайшие) следующий (следующие) налоговый (налоговые) период (периоды) не продлевает указанный выше предельный срок перенесения убытков на будущее.

Убытки, полученные налогоплательщиками в период применения иных режимов налогообложения, не учитываются ими при применении ЕСХН.

Убытки, полученные налогоплательщиками в период применения ЕСХН, не учитываются ими при использовании иных режимов налогообложения.

Пример 25.

Индивидуальным предпринимателем по итогам налогового периода 2007 г. получены доходы в сумме 2 600 000 руб. и понесены расходы в сумме 3 200 000 руб.

Таким образом, по итогам данного налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 600 000 руб. (3 200 000 руб. – 2 600 000 руб.).

По итогам налогового периода 2008 г. налогоплательщиком получены доходы в сумме 2 400 000 руб. и понесены расходы в сумме 1 900 000 руб.

Налоговая база по ЕСХН за налоговый период 2008 г. равна 500 000 руб. (2 400 000 руб. – 1 900 000 руб.).

Сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за налоговый период 2008 г., – 150 000 руб. (500 000 руб. x 30 %: 100 % ‹ 600 000 руб.).

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период 2008 г., составляет 21 000 руб. (500 000 руб. – 150 000 руб.) x 6 %: 100 %).

Оставшаяся часть неперенесенного убытка в сумме 450 000 руб. (600 000 руб. – 150 000 руб.) учитывается налогоплательщиком при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.