Момент определения налоговой базы

Момент определения налоговой базы

Момент определения налоговой базы прописан в статье 167 НК РФ.

Для исчисления НДС моментом определения налоговой базы в общем случае является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Иначе говоря, если сначала предприниматель получает деньги за реализацию, он должен уплатить НДС из полученных средств.

Если же он сначала отгружает товар, а оплата будет потом, то НДС к уплате в бюджет нужно начислять сразу.

Обратите внимание! Доходы и расходы для исчисления НДФЛ предприниматель обязан считать кассовым методом. А вот для начисления НДС правила другие. Здесь кассовый метод не применяется.

Возникает еще один вопрос: что считать днем отгрузки?

Контролирующие органы придерживаются вполне определенной позиции.

В Письме Минфина России от 18.04.07 № 03-07-11/110, например, сказано, что датой отгрузки товара признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товара.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке. Датой отгрузки такого товара признается дата передачи права собственности, указанная в документе, который подтверждает передачу права собственности.

В общем, хотя этот момент в налоговом законодательстве прямо и не прописан, но спорить не стоит.

Дело в том, что ФАС Уральского округа в Постановлении от 21 октября 2008 г. № Ф09-7599/08-С2 по делу № А76-4251/08 встал на точку зрения налоговиков. А ВАС РФ в Определении от 17 февраля 2009 г. № 1437/09 поддержал это решение суда.

Что касается определения даты «отгрузки» работ или услуг, то здесь все еще более ясно. Так, в Письме Минфина России от 7 октября 2008 г. № 03-07-11/328 было сказано, что документом, подтверждающим сдачу результатов работ и соответственно факт их выполнения, является акт сдачи-приемки. Поэтому в целях установления момента определения базы по НДС днем выполнения каких-либо работ (или услуг) признается дата подписания акта заказчиком.

Обратите внимание! Те же самые правила будут действовать и в том случае, если предприниматель становится налоговым агентом – например, когда он должен перечислять в бюджет НДС из суммы арендной платы, которую он уплачивает за здание, принадлежащее, скажем, местному муниципалитету.