14.1. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

14.1. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

Правила начисления, учета и расходования средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.

Согласно п. 3 этого постановления страховые взносы начисляются:

• на оплату труда работников, которые работают по трудовым договорам;

• на выплаты по гражданско-правовым договорам, если это предусмотрено указанными договорами.

При этом не имеет значения, числятся работники в штате организации или работают внештатно, по основному месту работы или по совместительству, выполняют работу круглогодично, сезонно или временно.

Бухгалтеру организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, нужно иметь в виду Перечень выплат, на которые страховые взносы в ФСС России не начисляются, утвержденный постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765.

К таким выплатам относятся:

• выходное пособие при увольнении, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также средняя заработная плата на период трудоустройства при ликвидации предприятия;

• единовременные выплаты по уходу на пенсию;

• социальные пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС России (пособия на детей; пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам; пособие на погребение; пенсии и т.д.);

• компенсация работнику, который находится в отпуске по уходу за ребенком;

• компенсации и льготы, предоставленные чернобыльцам;

• различные суммы возмещения вреда;

• некоторые виды материальной помощи;

• компенсация производственных расходов (командировочных и прочих расходов);

• стоимость формы, спецодежды и обуви, моющих и обеззараживающих средств;

• оплата жилья, коммунальных услуг и топлива и др.

Материальная помощь, премии и подарки. По мнению ФСС России, материальная помощь (например, к отпуску), единовременные разовые премии по случаю юбилея сотрудника, стоимость подарков, выдаваемых сотрудникам, в том числе из прибыли, хотя и не связаны с результатами трудовой деятельности, но составляют доход застрахованных лиц и прямо не указаны в Перечне, однако страховые взносы на них должны начисляться (письма ФСС России от 18.10.2007 № 02-13/07-10008 и от 10.10.2007 № 02-13/07-9665, Управления ФНС России по г. Москве от 14.09.2006 № 18-11/081282®).

Такую позицию разделяют и некоторые суды (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 № АЗЗ-12173/06-Ф02-620/07-С1, Волго-Вятского округа от 04.04.2005 № А43-28038/2004-10-958, Дальневосточного округа от 11.05.2005 № Ф03-А04/05-2/809, Уральского округа от 05.03.2007 № Ф09-1179/07-С1).

В то же время имеется противоположная арбитражная практика.

ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 23.06.2008 № А43-24096/2007-45-909 указал, что данные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательный характер и не зависят от результатов труда работников организации. В результате данные выплаты, произведенные в пользу работников, не являются объектом для исчисления страховых взносов.

ФАС Уральского округа в постановлении от 22.05.2008 № Ф09-3614/08-С1 отметил, что произведенные в течение 2005– 2006 гг. обществом на основании приказов руководителя выплаты работникам в виде подарков к юбилейным датам, в связи с профессиональным праздником носили единовременный характер и были осуществлены за счет прибыли.

На этом основании суд пришел к выводу, что расходы на единовременные выплаты производились не из фонда заработной платы, а из прибыли организации, и, следовательно, произведенные единовременные выплаты разновидностью оплаты труда не являются и не учитывают результаты труда конкретных работников.

При этом суд отметил, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между обществом и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, по существу, представляют собой оплату их труда.

В некоторых случаях суды исходят из того, что действующим законодательством не установлено, что объектом обложения страховыми взносами являются любые доходы застрахованного лица. Взносами облагаются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат. Перечнем установлены исключения только из числа таких выплат. А сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для признания всех начисляемых работнику выплат оплатой труда (ст. 129 ТК РФ).

Следовательно, материальная помощь, премии к праздникам и прочие подобные выплаты страховыми взносами облагаться не должны (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2007 № Ф04-5924/2007(37613-А27-14), Волго-Вятского округа от 21.09.2007 № А82-7860/2006-29, Московского округа от 10.09.2007, 11.09.2007 № КА-А40/9176-07, Северо-Западного округа от 18.07.2007 № А26-9480/2006-217, Уральского округа от 20.06.2006 № Ф09-5339/06-С1).

Таким образом, в случае если организация примет решение не начислять страховые взносы на стоимость подарков работникам, оплаченных за счет чистой прибыли, ей следует быть готовой отстаивать свою позицию в суде.

Учебный отпуск. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184), в том числе на отпускные, выплачиваемые в связи с учебным отпуском (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2005 № А78-5461/04-С2-24/444-Ф02-2406/05-С1, ФАС Поволжского округа от 31.10.2007 № А49-469/2007).