18.1. Работодатель, применяющий общий режим налогообложения

18.1. Работодатель, применяющий общий режим налогообложения

В 2006 г. действует тот же порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности в случае болезни или травмы работника, какой действовал в 2005 г.

Это значит, что первые два дня болезни или травмы работника оплачивает работодатель за счет собственных средств. Указанные выплаты можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ). Соответствующие изменения в Налоговый кодекс РФ были внесены Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 204-ФЗ. «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ».

ФСС России возмещает расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности в связи с болезнью или травмой сотрудника, начиная с третьего дня болезни.

Все остальные пособия оплачиваются отделением ФСС России с первого дня. Это касается пособий по временной нетрудоспособности:

– в связи с уходом за больными членами семьи, в т.ч. и за ребенком;

– при санаторно-курортном лечении;

– при карантине, который установлен на предприятии;

– при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

– при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

Порядок оплаты больничных листов, установленный п. 1 ст. 1 Закона № 180-ФЗ, распространяется на физических лиц, которые заключили трудовой договор с организацией, индивидуальным предпринимателем или другим физическим лицом. Но только при условии, что работодатель является плательщиком ЕСН.

Для высокооплачиваемого сотрудника, у которого заработная плата больше установленных ограничений, неизбежны потери в заработке в случае временной нетрудоспособности.

Поэтому работодатели могут доплачивать своим сотрудникам за дни временной нетрудоспособности, беременности и родов до фактического заработка за счет собственных средств.

Расходы, понесенные организацией на доплату до фактического заработка, можно будет учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда на основании п. 15 ст. 255 НК РФ (письма Минфина России от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/74, от 31 октября 2005 г. № 03-03-04/2/95). Но только при условии, что прибавка прописана в коллективном или трудовом договоре. Об этом говорится в письме Минфина России от 15 июня 2004 г. № 03-02-05/4/19.

Сверхнормативные выплаты, которые не укладываются в пределы, установленные Законом № 180-ФЗ, не являются государственными пособиями. По сути дела, доплата до фактического заработка представляет собой часть обычной заработной платы. Поэтому на сумму доплаты необходимо начислить ЕСН, взносы в Пенсионный фонд РФ и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Пример. Сотрудник ЗАО «Спектр» проболел с 25 декабря 2005 г. по 16 января 2006 г. (10 рабочих дней).

Фактическая сумма выплат работнику за период с 1 декабря 2004 г. по 30 ноября 2005 г. составила 180 000 руб., а количество отработанных дней – 200. Величина среднедневного заработка сотрудника составит:

180 000 руб.: 200 дн. = 900 руб./дн.

Непрерывный трудовой стаж сотрудника – шесть лет. Следовательно, размер дневного пособия по временной нетрудоспособности составит 720 руб./дн. (900 руб./дн. х 80%).

Максимальный размер дневного пособия по временной нетрудоспособности при условии, что в декабре 2005 г. был 21 рабочий день, а в январе 2006 г. – 16, будет рассчитан следующим образом:

– в декабре 2005 г. – 594 руб./дн. (12 480 руб. : 21 дн.);

– в январе 2006 г. – 937,5 руб./дн. (15 000 руб. : 16 дн.).

Фактический размер дневного пособия превышает его максимальный размер в декабре 2005 г., следовательно, общество должно оплатить пять дней временной нетрудоспособности в декабре исходя из максимального размера дневного пособия.

Первые два дня временной нетрудоспособности общество оплачивает за счет собственных средств, а остальные три дня болезни – за счет средств ФСС России. Сумма выплаты по больничному листу за декабрь 2005 г. составит 2970 руб., из них за счет средств:

– ФСС России – 1782 руб. (594 руб./дн. х 3 дн.);

– собственных – 1188 руб. (594 руб./дн. х 2 дн.).

За рабочие дни нетрудоспособности, которые приходятся на январь, пособие работнику, рассчитанное исходя из фактического среднедневного заработка, составит 3600 руб. (720 руб./дн. х 5 дн.).

Коллективным договором установлено, что работодатель доплачивает работнику за период временной нетрудоспособности до фактического заработка. Сумма доплаты составляет 2430 руб. (180 000 руб.: 200 дн. х 10 дн. – 2970 руб. – 3600 руб.).

В бухгалтерском учете ЗАО «Спектр» должны быть сделаны следующие записи:

Д 26 – К 70 – 1188 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни за счет собственных средств;

Д 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию» – К 70 – 5382 руб. (1782 руб. + 3600 руб.) – отражена сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная за счет средств ФСС России;

Д 26 – К 70 – 2430 руб. – отражена доплата до фактического заработка за период временной нетрудоспособности;

Д 70 – К 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1170 руб. [(1188 руб. + 5382 руб. + 2430 руб.) х 13%] – начислен налог на доходы физических лиц;

Д 70 – К 50 – 7830 руб. (9000 руб. – 1170 руб.) – выдано пособие по временной нетрудоспособности после удержания НДФЛ;

Д 26 – К 68, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» – 486 руб. (2430 руб. х 20%) – начислен ЕНС в федеральный бюджет на сумму доплаты до фактического заработка;

Д 26 – К 68, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России» – 70,47 руб. (2430 руб. х 2,9%) – начислен ЕСН в ФСС России на сумму доплаты;

Д 26 – К 68, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС» – 26,73 руб. (2430 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в ФФОМС;

Д 26 – К 68, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС» – 48,6 руб. (2430 руб. х 2%) – начислен ЕСН в ТФОМС;

Д 68, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» – К 69, субсчет «Расчеты по взносам на обязательное пенсионное страхование» – 340,2 руб. (2430 руб. х 14%) – начислены взносы в ПФР.

Можно пойти и другим путем: установить повышенный размер пособия не в трудовом или коллективном договоре, а в приказе руководителя. Тогда сумма доплаты учитываться при расчете налога на прибыль не будет. Но и начислять ЕСН и взносы в ПФР не придется (п. 3 ст. 236 НК РФ, ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).