Глава 8. Управление расходами
Глава 8. Управление расходами
Для того чтобы осуществлять любую коммерческую деятельность, предприятию приходится идти на определенные затраты. Затраты эти носят различный характер. Естественно, торговому предприятию нужно оплачивать приобретенный для перепродажи товар. Кроме того, нужно оплачивать аренду помещений (или нести расходы, связанные с содержанием недвижимости, находящейся в собственности предприятия), коммунальные услуги. Заработная плата, транспортные расходы и, разумеется, налоги – далеко не полный перечень расходов, без которых не обойтись организации в процессе работы. Все эти затраты оплачиваются предприятием за счет собственных средств, поэтому естественно, что для него выгодно максимальное признание расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Возможность правильно и грамотно признать расходы, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия, напрямую связана с формированием налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете основные вопросы, связанные с расходами организации, регулируются ПБУ 10/99. Кроме того, существует ряд методических указаний и нормативных актов, регулирующих формирование и учет затрат по отдельным направлениям, таким как учет затрат на производство продукции, продажу товаров, себестоимость работ, услуг и т. д. Тема формирования и учета затрат емкая и многогранная, практически каждый вопрос в ней достоин отдельной книги. А сейчас обратимся к основному документу, регулирующему правила формирования расходов коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных), – ПБУ 10/99.
Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В то же время не все затраты предприятия, даже непосредственно направленные на осуществление хозяйственной деятельности, признаются расходами в плане бухгалтерского учета. Так, согласно подп. 3 ПБУ 10/99 расходами не признается выбытие активов по следующим причинам:
1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
6) в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходы в бухгалтерском учете подразделяются на 2 группы: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Понятно, что к прочим относятся все расходы, которые нельзя отнести к группе расходов по обычным видам деятельности. Для предприятий торговли расходами по обычным видам деятельности будут являться расходы, связанные с приобретением и перепродажей товаров. Они формируются из расходов, связанных непосредственно с приобретением товаров и их предпродажной подготовкой, а также расходов, связанных с функционированием предприятия – на содержание, эксплуатацию и поддержание в надлежащем состоянии основных средств (таких как недвижимость, торговое оборудование, автотранспорт), управленческих и коммерческих расходов и т. д. Мы уже неоднократно говорили о том, что многие торговые организации, помимо непосредственной продажи товаров, осуществляют и другие виды деятельности, чаще всего прямо или косвенно связанные с продажей. Как правило, это оказание услуг и выполнение работ, предлагаемых покупателю как дополнительный сервис, – доставка, установка, ремонт, сборка реализуемых товаров и т. д. Расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, тоже относятся к расходам по обычным видам деятельности. Кроме того, расходами по обычным видам деятельности ПБУ 10/99 признает расходы, связанные с возмещением стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Указанные расходы принимаются к бухгалтерском учету в полном объеме, т. е. в исчисленной в денежном или ином выражении сумме оплаты или величине кредиторской задолженности. Если сумма оплаты не полностью покрывает произведенные расходы, то к учету они принимаются в виде суммы оплаты и оставшейся кредиторской задолженности. При оплате товаров и услуг с отсрочкой платежа (на условиях коммерческого кредита) расходы принимаются к учету как полная сумма кредиторской задолженности. Сумма оплаты или (и) кредиторской задолженности определяется ценой товаров и (или) услуг согласно условиям договора. В том случае, если цену невозможно определить исходя из договора (цена не указана или договор предусматривает неденежную форму расчетов), она определяется исходя из сложившихся среднерыночных цен на аналогичный товар или услугу при сходных условиях продажи на момент заключения договора.
Следует также помнить, что если при продаже товара предоставляется коммерческий кредит в виде отсрочки (рассрочки) платежа, то расходы по такой операции будут приняты к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
Если сумма оплаты (кредиторской задолженности) изменяется в соответствии с условиями конкретного договора, то сумма расходов, принятая к бухгалтерскому учету по данной операции, тоже корректируется.
Предприятие самостоятельно определяет перечень статей затрат для организации учета расходов. Однако ПБУ 10/99 требует обязательной группировки расходов по обычным видам деятельности. Это:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация;
5) прочие затраты.
Себестоимость проданных товаров с учетом корректировок, связанных с особенностями их продажи (если таковые имеются), а также оказанных услуг, используется как база для формирования финансового результата по обычным видам деятельности. При этом учитываются расходы, признанные как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, а также переходящие расходы, имеющие отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. При этом в себестоимости проданных товаров коммерческие и управленческие расходы, совершенные в отчетном году, учитываются расходами по обычным видам деятельности.
Что же касается прочих расходов, то в их число входят согласно подп. 11–13 ПБУ 10/99:
1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
7) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
8) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
9) возмещение причиненных организацией убытков;
10) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
11) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
12) курсовые разницы;
13) сумма уценки активов;
14) перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
15) «прочие расходы», в том числе и так называемые чрезвычайные расходы, т. е. возникшие в результате стихийных бедствий, действий правительства, аварий и других непредвиденных обстоятельств непреодолимой силы.
Как мы видим, практически все расходы, признаваемые в бухгалтерском учете в группе прочих расходов, могут иметь место в деятельности торговых организаций.
Штрафы, пени и неустойки принимаются к бухгалтерскому учету в полном объеме; дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, как и другие долги, нереальные для взыскания, принимается к учету в той сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете; величина других расходов (выбытие активов, отличных от денежных средств, кроме иностранной валюты, расходы по оплате услуг кредитным организациям, участие в уставных капиталах других организаций и т. д.) отражается в бухгалтерском учете так же, как и сходные расходы по обычным видам деятельности.
Возможность принять расходы к учету имеет большое значение для предприятия, ведь, как мы уже говорили выше, в конечном итоге от этого зависит определение налоговой базы. Для того чтобы расходы были приняты к учету, помимо правильного отнесения к определенной группе и статье расходов, требуется выполнить еще ряд условий.
Во-первых, расходы должны быть произведены по конкретному договору, с учетом требований нормативов и законодательства и в соответствии с обычаями делового оборота. Во-вторых, сумма расходов может (и должна) быть определена. В-третьих, должна быть твердая уверенность, что в организации по итогам конкретной операции произойдет снижение экономических выгод, т. е. организация либо передала актив, либо в отношении передачи актива отсутствует неопределенность. В то же время для признания расходов не обязательно доказывать, что действия, с которыми связаны расходы, в дальнейшем обязательно принесут предприятию доход (прибыль). Не может служить отказом для признания расходов и то, в какой именно форме они были понесены – в денежной или неденежной. Разумеется, все произведенные расходы необходимо подтверждать документально, подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями, предъявляемыми к ним законодательством и соответствующими нормативными актами.
В бухгалтерском учете расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы отражаются на различных счетах.
Для расходов по обычным видам деятельности используется счет 90 «Продажи». Этот счет непосредственно предназначен для сбора и обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности и для определения финансового результата по ним. Помимо того что на нем отражаются выручка и себестоимость по товарам, он также используется для отражения себестоимости и выручки по услугам, в том числе по перевозке грузов, транспортно-экспедиционным и погрузо-разгрузочным работам и т. д. К счету 90 «Продажи» рекомендованы следующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Естественно, что, если организация не связана с продажей товаров, в цену которых включены акцизы, субсчет 90-4 «Акцизы» в ее бухгалтерском учете не нужен. Предприятие в соответствии со спецификой своей деятельности самостоятельно определяет, какие субсчета ему следует открывать, однако субсчета «Выручка», «Себестоимость», «Прибыль/убыток от продаж» обязательно используются в бухгалтерском учете.
При продаже товаров (оказании услуг) по счету 90 «Продажи» делается как минимум две проводки:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит субсчета 90-1 «Выручка» – отражена выручка от продажи товаров;
Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»,
Кредит счета 41 «Товары» – списана себестоимость проданных товаров.
Если организация является плательщиком НДС, появляется еще одна проводка:
Дебет субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит счета 68 «Расчеты по НДС» – начислен НДС к уплате.
По дебету счета 90 «Продажи» также будут отражаться акцизы, таможенные сборы и иное, т. е. фактически расходы, непосредственно связанные с продажей товаров.
Что касается прочих расходов, то для их учета применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы, признанные в бухгалтерском учете как прочие, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Как правило, к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет расходов рекомендуется вести в разрезе видов расходов. При этом аналитика расходов по видам хозяйственных и финансовых операций должна быть построена таким способом, чтобы обеспечить возможность определения финансового результата по каждой операции.
Принятие расходов для налогового учета имеет некоторые особенности по сравнению с бухгалтерским учетом. В первую очередь, как мы уже говорили, расходы влияют на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль – одному из самых мобильных и вариабельных налогов. Раз уж расходов не избежать, имеет смысл сделать все возможное для того, чтобы они были приняты не только к бухгалтерскому, но и к налоговому учету. В противном случае понесенные расходы будут оплачены из прибыли предприятия, т. е. из суммы, которая облагается налогом на прибыль. Естественно, что платить налог с денег, которые фактически уже потрачены, невыгодно. Для того чтобы посмотреть, как расходы принимаются к налоговому учету, обратимся к ст. 252 «Расходы. Группировка расходов» НК РФ. К налоговому учету, как и к бухгалтерскому, принимаются расходы, во-первых, обоснованные и, во-вторых, документально подтвержденные. Обоснованными являются расходы, экономически оправданные и выраженные в денежной форме. При этом расходы, выраженные в иностранной валюте или в условных единицах, принимаются к учету в совокупности с расходами, выраженными в российских рублях. Для этого должен быть произведен их пересчет в российские рубли. То же можно сказать и о расходах, понесенных предприятием в неденежной форме (об этом мы уже говорили в этой главе).
Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Что же касается документального подтверждения расходов, то это затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (ст. 252 НК РФ). Суммы, признанные расходами налогоплательщика, можно учесть для налогового учета лишь единожды.
Для налогового учета расходы подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные. Согласно ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущест-ва, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на обязательное и добровольное страхование;
4) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
В свою очередь расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются:
1) на материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Расходы, не принимаемые к налоговому учету, перечислены в ст. 270 НК РФ. Это расходы:
1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;
2) в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;
3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;
4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ;
6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255, 263 и 291 НК РФ;
7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ;
8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ;
9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;
10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством РФ, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со ст. 300 НК РФ;
11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства РФ, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;
13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со ст. 275.1 НК РФ;
14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;
17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ;
18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;
19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ;
20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
23) в виде сумм материальной помощи работникам;
24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов РФ по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содержанием указанного запаса;
31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;
32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ;
34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ;
35) на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов в соответствии с п. 5 ст. 261 НК РФ;
36) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ;
38) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ;
39) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;
40) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подп. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК РФ;
41) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в подп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ;
42) в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные п. 2 ст. 264 НК РФ;
43) в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым п. 3 ст. 264 НК РФ;
44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым – четвертым п. 4 ст. 264 НК РФ, сверх установленных абзацем пятым п. 4 ст. 264 НК РФ предельных норм;
45) в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций, Российский фонд технологического развития, а также в иные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», сверх сумм отчислений, предусмотренных п. 3 ст. 262 НК РФ;
46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
47) в виде расходов учредителя доверительного управления, связанных с исполнением договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель;
48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения;
48.1) в виде стоимости имущества (работ, услуг), полученного в соответствии с подп. 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также стоимости имущества, приобретаемого (создаваемого) за счет указанных средств, в том числе при дальнейшей реализации этого имущества;
48.2) в виде расходов, включая вознаграждение управляющей компании и специализированному депозитарию, произведенных за счет средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии;
48.3) в виде сумм, которые направлены организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии;
48.4) в виде средств пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии, передаваемых в соответствии с законодательством РФ негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд РФ и (или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;
48.5) расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
48.6) расходы банка развития – государственной корпорации;
48.7) понесенные налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», включая расходы, связанные с инженерными изысканиями при строительстве, архитектурно-строительным проектированием, со строительством, с реконструкцией и организацией эксплуатации олимпийских объектов;
48.8) в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров;
49) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Как видно, формирование расходов для принятия к налоговому учету имеет множество нюансов. Например, проценты по кредитам относятся к прочим расходам и принимаются к бухгалтерскому учету в полном объеме, а к налоговому – с ограничениями, в зависимости от того, какой способ их принятия выберет налогоплательщик (см. ст. 269 НК РФ). Если же говорить о материальных расходах и расходах на оплату труда, которые в свою очередь НК РФ относит к расходам на производство и реализацию, то в Налоговом кодексе их принятие регулируется отдельными статьями. Естественно, пересказывать и цитировать все статьи НК РФ, связанные с расходами, в этой книге не имеет смысла. Здесь отражены лишь те моменты, которые должны помочь предприятию-налогоплательщику в основных вопросах. В том же, что касается отдельных групп расходов, возможности и условия их принятия к налоговому учету, бухгалтерам и руководителям предприятий лучше обращаться к первоисточнику – НК (главным образом к гл. 24 «Единый социальный налог» и 25 «Налог на прибыль организаций»).
Данный текст является ознакомительным фрагментом.