3.4.8. Вычеты в виде сумм НДС, исчисленного с сумм оплаты, частичной оплаты покупателя в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

3.4.8. Вычеты в виде сумм НДС, исчисленного с сумм оплаты, частичной оплаты покупателя в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

В силу каких-либо обстоятельств покупатель может отказаться от предстоящей поставки товаров (работ, услуг), и, следовательно, продавец будет вынужден вернуть полученную ранее оплату, частичную оплату покупателю. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Кроме того, с 1 января 2008 года право на применение данного налогового вычета распространено на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента, состоящих на учете в налоговых органах и приобретающих на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

Второй вариант предполагает, что происходит поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг), то есть имеет место операция реализации, под которую была получена ранее оплата, частичная оплата. В этом случае вычеты сумм НДС производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Каждый вариант событий приводит к образованию налогового вычета по НДС, равного полной сумме (или только части суммы) налога, начисленного в момент получения оплаты, частичной оплаты товаров (выполнения работ, оказания услуг). И при возврате оплаты, частичной оплаты покупателю, и при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной оплаты, частичной оплаты в бухгалтерском учете первоначально отражается операция, обратная начислению НДС с оплаты, частичной оплаты товаров (выполнения работ, оказания услуг):

Д-т 68 К-т 62 – на сумму НДС, ранее начисленную к уплате в бюджет с суммы поступившей оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг).

Сумма данной операции зависит от величины возвращаемой или реализуемой суммы оплаты, частичной оплаты. Возможно, что объемы поставки в соответствии с договором уменьшены и покупатель потребовал вернуть только часть оплаты, частичной оплаты товаров (выполнения товаров, оказания услуг):

Д-т 62 К-т счетов учета денежных средств (50, 51) – на сумму возвращаемой покупателю оплаты, частичной оплаты.

При втором варианте событий может случиться, что произойдет только частичная отгрузка и реализована только доля полученной оплаты, частичной оплаты. В этом случае оформляются следующие проводки:

Д-т 62 К-т 90 (91) – на сумму фактически осуществленной отгрузки товаров (работ, услуг) по отпускной цене (с учетом НДС);

Д-т 90 (91) К-т 68 – на сумму НДС, предъявленную покупателю по фактически отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам).

Сумму рассмотренного налогового вычета можно применять при соблюдении следующих обязательных условий. Если речь идет о налоговом вычете при возврате суммы оплаты, частичной оплаты, то:

– сумма НДС с полученной оплаты, частичной оплаты должна быть начисленаиуплаченапродавцом в бюджет;

– должны быть изменены условия либо расторгнут соответствующий договор поставки, что предполагает возврат оплаты, частичной оплаты товаров (выполнения работ, оказания услуг);

– налоговый вычет производится не позднее одного года с момента расторжения договорных отношений.

В этом случае в соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении сумм оплаты, частичной оплаты, регистрируются в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций в связи с отказом покупателя.

Для применения налогового вычета при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной оплаты, частичной оплаты предприятию необходимо, чтобы:

– была начисленасумма НДС с полученной от покупателя оплаты, частичной оплаты;

– произошла отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет полученной оплаты, частичной оплаты.

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС.