3.4.7. Вычеты в виде сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю, в случае возврата товаров (отказа от работ, услуг) после отгрузки

3.4.7. Вычеты в виде сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю, в случае возврата товаров (отказа от работ, услуг) после отгрузки

Если в последующих налоговых периодах покупатель вернет отгруженные товары (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или откажется от товаров, выполненных работ (оказанных услуг), то у продавца возникает налоговый вычет по НДС в сумме налога, ранее (в момент отгрузки) предъявленного покупателю.

Продавец может использовать данный налоговый вычет при соблюдении следующих обязательных условий (ст. 172 НК РФ):

– вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг);

– сумма НДС, предъявленная покупателю в момент отгрузки, должна быть уплачена в бюджет на момент возврата товаров или отказа от товаров (работ, услуг);

– продавец может применить данный налоговый вычет в срок не позднее одного года с момента возврата или отказа покупателя.

Предписанные налоговым законодательством операции корректировки предполагают корректировку величины доходов в бухгалтерском учете в том периоде, на который приходится дата возврата (отказа) покупателем товаров, что одновременно приводит к отражению налогового вычета по НДС на счете 68. Следует отметить, что операции корректировки доходов не регламентированы Планом счетов, однако можно предположить, что возможны два варианта их отражения.

Первый вариант применяется в случае, если дата отгрузки товаров покупателя и дата возврата (отказа) приходятся на разные налоговые периоды для НДС, но на один календарный год – отчетный период для целей бухгалтерского учета. Данные операции по корректировке величины доходов отражаются следующим образом:

Д-т 62 К-т 90 (91) – операция сторно– на сумму дебиторской задолженности (с учетом НДС) по ранее отгруженным, но возвращенным покупателем товарам (не принятым работам, услугам);

Д-т 90 (91) К-т 68 – операция сторно– на сумму НДС, предъявленную покупателю в составе дебиторской задолженности по возвращенным товарам.

Данные операции приводят к корректировке финансовых результатов отчетного периода через уменьшение величины выручки (или прочих доходов). Таким образом, в бухгалтерском учете уменьшается выручка конкретного месяца (квартала), что приводит к корректировке всей суммы выручки данного отчетного года. Одновременно по кредиту счета 68 отражается сторнировочная сумма НДС, которая уменьшает обязательства налогоплательщика перед бюджетом по НДС. В налоговой декларации за налоговый период (месяц или квартал), содержащий корректировки, отражается только одна из сторнировочных сумм, зафиксированных в бухгалтерском учете. При этом выручка данного периода показывается полностью без учета корректирующих величин, а сторнирующая сумма на счете 68 (Раздел 3, п. 15, код строки 320) приводится в качестве налогового вычета. При этом отметим, что в бухгалтерском учете данная сумма налогового вычета не попадет на счет 19.

Второй вариант отражения корректировки величины доходов применим в бухгалтерском учете в случае, если дата отгрузки товара (работ, услуг) и дата возврата товаров/отказа от товаров (работ, услуг) приходятся на разные налоговые периоды и на разные отчетные периоды в бухгалтерском учете. Например, отгрузка товаров для целей обложения НДС и для целей формирования финансового результата в бухгалтерском учете приходится на IV квартал отчетного года. Возврат товаров произошел во II квартале следующего календарного года, когда финансовая отчетность уже сформирована за прошедший год и представлена пользователям. Финансовый результат прошедшего отчетного периода после представления финансовой отчетности в бухгалтерском учете обычно не корректируется – он корректируется в следующем году отражением на счете 91 сумм корректировки в качестве прибылей/убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году:

Д-т 91 К-т 62 – на сумму дебиторской задолженности (с учетом НДС) по ранее отгруженным, но возвращенным покупателем товарам (не принятым работам, услугам);

Д-т 68 К-т 91 – на сумму НДС, предъявленную покупателю в составе дебиторской задолженности по возвращенным товарам.