5.11. Уценка товаров

5.11. Уценка товаров

Зачастую в рекламных целях организация оформляет своими товарами витрину, демонстрационный зал или выставочный павильон. В результате экспонирования эти товары могут полностью или частично потерять свои первоначальные качества. К расходам, понесенным в таких случаях, относятся:

– списание товаров, полностью утративших свои первоначальные качества в результате экспонирования;

– уценка экспонированных товаров, потерявших свои первоначальные качества частично.

Расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, относятся к ненормируемым рекламным расходам на основании подп. 28 п. 1 ст. 264 и абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Поэтому при уценке товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, важно помнить о документальном оформлении таких операций. Рассмотрим порядок оформления необходимых документов на примере торговых организаций.

Изначально торговая организация должна иметь внутренний организационно-распорядительный документ (приказ, распоряжение) о том, какой ассортимент продукции (товаров) будет использоваться для оформления витрин, демонстрационного зала или выставочного павильона. На основании такого приказа (распоряжения) оформляется накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132). Внутреннее перемещение таких товаров учитывается отдельной строкой в товарном отчете (форма № ТОРГ-29, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132).

После замены товаров, использованных при оформлении витрин, демонстрационного зала, выставочного павильона, также издается приказ руководителя торговой организации об уценке (с указанием причин и суммы уценки), на основании которого полностью или частично потерявший свои первоначальные качества товар уценивается.

Использованный для демонстрации в рекламных целях товар возвращается на склад с заполнением формы ТОРГ-13, после издания приказа об уценке составляется акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров (форма № ТОРГ-20, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132), а результаты уценки оформляются инвентаризационными описями-актами с указанием старой, новой цены и суммы уценки. Уценка является рекламными расходами торговой организации тогда, когда ее сумма превышает размер торговой наценки, т. е. когда она уменьшает фактическую себестоимость товара.

Если товар экспонировался на выставке, то можно провести уценку по окончании проведения выставки. Если же товар украшал собой демонстрационный зал, то уценку можно делать каждый раз при инвентаризации вплоть до нулевой стоимости.

В бухгалтерском учете сумма уценки списывается с кредита счетов учета запасов (счета 10 «Материалы», 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция», в зависимости от того, какой именно образец использовался) в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на основании п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания). С кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей сумма уценки списывается в дебет счета 44 «Расходы на продажу» как рекламный расход.

Пример

ЗАО «Дино» (фабрика по производству диванов и кресел) выявила частичную потерю потребительских свойств демонстрационных образцов готовой продукции, размещенных в демонстрационном зале. Фактическая себестоимость образцов составляет 300 000 руб., цена их возможной реализации – 220 000 руб. ЗАО «Дино» планирует продать эти образцы с уценкой.

Порядок отражения таких операций в бухгалтерском и налоговом учете будет следующим.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов и подп. «а» п. 218, п. 219, подп. «б» п. 234, подп. «б» п. 29 Методических указаний на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция» отражается фактическая себестоимость испорченных демонстрационных образцов.

При этом, поскольку демонстрационные образцы могут быть ЗАО «Дино» проданы (с уценкой), они одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи (абз. 2 подп. «б» п. 29 Методических указаний).

На основании п. 30 Методических указаний недостача запасов и их порча списываются со счета 94 в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации.

В то же время в подп. «в» п. 226, п. 227 Методических указаний установлено, что расходы, связанные с продажей товаров, включаются в состав коммерческих расходов с отражением на счете 44 «Расходы на продажу». В связи с этим считаем, что ЗАО «Дино» в рассматриваемой ситуации вправе включить потери от порчи демонстрационных образцов в состав коммерческих расходов.

В целях налогообложения прибыли расходы на уценку товаров, частично потерявших свои первоначальные свойства при экспонировании, учитываются в качестве ненормируемых расходов на рекламу в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1, абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете ЗАО «Дино» произведены следующие записи:

*Форму такого акта производственное предприятие может разработать и утвердить самостоятельно, взяв за основу, например, акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15) или акт об уценке товарно-материальных ценностей (форма № MX-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 № 66).

Данный текст является ознакомительным фрагментом.