8.5. ПОРЯДОК НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПОСЛЕ 1 ЯНВАРЯ 2008 ГОДА

8.5. ПОРЯДОК НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПОСЛЕ 1 ЯНВАРЯ 2008 ГОДА

С 1 января 2008 г. организации, применяющие УСН, могут единовременно включать в расходы, уменьшаемые налогооблагаемые доходы, после их фактической оплаты следующие затраты на приобретение:

– исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы;

– исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных;

– исключительных прав на топологии интегральных микросхем;

– секретов производства (ноу-хау) (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Напомним, что до указанной даты подобные расходы учитывались в качестве нематериальных активов, а затем списывались равными долями в течение налогового периода на основании подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Что делать после 01.01.2008 с подобными нематериальными активами, которые были приобретены до перехода на УСН, Налоговый кодекс Российской Федерации не поясняет. Непризнанную часть стоимости нематериального актива можно включить в состав расходов единовременно или следует продолжать равномерно включать ее в расходы? Могут ли организации, которые с 01.01.2008 перешли с общего режима налогообложения на УСН, единовременно включить в расходы остаточную стоимость нематериального актива?

Ответов на эти вопросы пока нет.

До 01.01.2008 расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности учитываются при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов. После указанной даты «упрощенцы» смогут включить подобные расходы в состав расходов единовременно после фактической оплаты на основании подп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Напомним, что помимо перечисленных выше расходов к нематериальным активам относятся (п. 3 ст. 256 НК РФ):

– исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

– владение информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

После 01.01.2008 «упрощенцы» по-прежнему будут списывать расходы на приобретение или создание этих нематериальных активов равными долями в течение налогового периода (табл. 5).

Таблица 5

Учет расходов при применении УСН

Следовательно, расходы на приобретение исключительного права на компьютерную программу включаются в состав расходов единовременно в отчетном периоде их оплаты и постановки на учет нематериального актива.