8.4.2. Учет долговых ценных бумаг
8.4.2. Учет долговых ценных бумаг
Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на субсчете 58–2 «Долговые ценные бумаги». При этом отдельно приводят данные о наличии инвестиций как в государственные, так и в частные долговые ценные бумаги. Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 136–ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» к государственным ценным бумагам относятся ценные бумаги, выпущенные (эмитированные) от имени Российской Федерации и муниципальных образований (органов местного самоуправления).
Финансовые вложения, осуществляемые организацией в ценные бумаги, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов учета ценностей, подлежащих передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг за плату проводится по дебету субсчета 58–2 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации по долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации.
Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска.
Обращающиеся на рынке ценные бумаги представлены в двух видах: дисконтные (бескупонные) и с купонным доходом. Дисконт определяется как разница между ценой продажи (погашения) и ценой покупки (первичного размещения). Если организация приобрела ценную бумагу и держит ее на балансе до даты официального погашения, то разница между ценой продажи и ценой покупки автоматически составит величину дисконта, которая была известна заранее при инвестировании средств.
Таким образом, прибыль инвестора от операций с бескупонными ценными бумагами может отражаться в учете двумя способами:
1) ежемесячно – в сумме дооценки финансовых вложений;
2) в момент продажи или погашения ценной бумаги – общей суммой.
Чаще всего для инвестора предпочтительным оказывается первый вариант.
Пример 8.3. Организация приобрела облигации на 100 000 руб. при их номинальной стоимости в 80 000 руб. Срок погашения облигации наступает через пять лет. Ставка по облигациям составляет 15% в год и выплачивается по окончании года.
Оприходование облигаций оформляется записью:
Дт 58 Кт 51 – 100 000 руб.
По окончании года начислен доход на облигации в сумме 15 000 руб. (100 000 руб. ? 15%), разница между покупной и номинальной ценой облигации составила 20 000 руб., а в расчете на один год – 4000 руб. Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номинальной стоимостью составит 11 000 руб. (15 000 руб. – 4000 руб.).
По окончании года начисление дохода с учетом указанных разниц отражается следующим образом:
Дт 76–3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – на сумму годового дохода (15 000 руб.);
Кт 58 «Финансовые вложения» – на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценами (4000 руб.);
Кт 91 «Прочие доходы и расходы» – на разницу между доходом и годовой частью разницы (11 000 руб.).
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 15 000 руб. – зачисляется начисленная сумма дохода на расчетный счет.
В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 96 000 руб. (100 000 руб. – 4000 руб.).
Данный текст является ознакомительным фрагментом.