Теория Панайотопуло

Греческий автор Панайотопуло представил свои теоретические взгляды в докладе на V Международном счетном конгрессе (Брюссель, 1926 г.). Он указал, что счетоведение имеет своим предметом принципы и правила, относящиеся главным образом:

• к организации счетоводства в единичном хозяйстве;

• систематической регистрации хозяйственник операций предприятия;

• выявлению и анализу экономического состояния предприятия.

Каждое предприятие обладает некоторым имуществом или активом, состоящим из ряда вещественных и невещественных ценностей. Стоимость всех этих ценностей должна быть выражена в денежных единицах. Наличие такого имущества сопряжено с определенными правами собственности, которые резко распадаются на права третьих лиц, или пассив, и права владельца предприятия, или капитал. Эти оба вида прав конкретизируются путем оценки их в тех же денежных единицах, которые были приняты и для оценки актива. Несомненно, что между имуществом предприятия и правами собственности на это имущество должно быть полное соответствие, внешним образом проявляющееся в тождестве их суммовых выражений. В основе счетоведения лежит то равенство, которое неизменно существует в любом хозяйстве между имущественной массой этого хозяйства (А) и теми правами, с одной стороны, третьих лиц (П), а с другой стороны, владельца данного хозяйства (К), которые распространяются на эту массу. Указанное равенство характеризуется уравнением А = П + К, являющимся в то же время и выражением баланса хозяйства.

Для учета всех без исключения изменений в активе, пассиве и капитале, вызываемых хозяйственными операциями предприятия, открываются особые двусторонние таблицы, или счета, в которых состояние и увеличение актива записываются на той же стороне, на которой они находятся в уравнении баланса, а их уменьшения отмечаются на противоположных сторонах счетов. Таким образом схемы счетов актива, пассива и капитала примут следующий вид (рис. 4.10).

Рис. 4.10. Схема счетов актива, пассива, капитала

Применяемые в счетоведении термины «дебет» и «кредит», как видим, могут характеризовать: «дебет» – как состояние и увеличение актива, так и уменьшение пассива и капитала, а «кредит» – как уменьшение актива, так и состояние и увеличение пассива и капитала. Это двойственное значение и «дебета», и «кредита» определяется исторически сложившимся обычаем обозначать наименованием «дебет» левые стороны всех без исключения счетов, а наименованием «кредит» – противоположные, или правые, стороны тех же счетов.

Панайотопуло отмечает, что в математике, конечно, можно переносить числовое значение каждого из членов уравнения из одной части уравнения в другую, меняя при этом знак перед этим сочленом, но в счетоведении ни в коем случае нельзя сказать, что увеличение актива находит свое место в пассиве, что вместо уменьшения актива можно увеличить пассив или капитал.

Таким образом, строение счетов баланса складывается под непосредственным влиянием основного балансового уравнения А = П + К, которое дает реальное отображение действительного положения вещей.

Незыблемость равенства является следствием обмена равновеликих ценностей, характеризующего каждую хозяйственную операцию. В экономическом состоянии предприятия хозяйственные операции вызывают двоякое изменение:

• или увеличивая и уменьшая актив: А + (а – а) = П + К;

• увеличивая актив и пассив: А + а = (П + а) + К;

• увеличивая актив и капитал: А + а = П + (К + а);

• уменьшая актив и пассив: А – а = (П – а) + К;

• уменьшая актив и капитал: А – а = П + (К – а);

• увеличивая и уменьшая пассив: А = (П + а – а) + К;

• увеличивая пассив и уменьшая капитал: А = (П + а) + (К – а);

• уменьшая и увеличивая капитал: А = П + (К + а – а). Каждая хозяйственная операция, являясь следствием обмена ценностями, вызывает двойное изменение в составных частях баланса, почему и требует двойной регистрации на двух счетах обмениваемых ценностей: на левой стороне одного (по дебету) и правой стороне другого (по кредиту).

В этом уравнении каждый сочлен характеризуется знаком (+), но если составить оборотную ведомость по всем счетам, то ни над одной колонкой такой ведомости нельзя будет поставить единого знака (+ или —), так как, например, в левой оборотной колонке ведомости будут стоять суммы левых сторон как счетов актива, так и счетов пассива и капитала, а в правой колонке – суммы правых сторон этих же счетов, которые, как известно из приведенных схем счетов, обладают характером, противоположным друг другу.

Каждый сочлен уравнения А = П + К представляет собой основной счет баланса, объединяющий соответствующий ряд счетов активных, пассивных или капитальных. Наибольший интерес представляют ряд счетов капитала, в который входят счета капитала, прибылей и убытков. Изучая строение и структуру данных счетов, можно прийти к заключению, что структура счетов убытков имеет совершенно иной характер, чем структура иных счетов данного ряда. Наглядно это различие выявляется на схемах (рис. 4.11).

Рис. 4.11. Схема ряда счетов капитала

Особенность счета убытков Панайотопуло объясняет тем, что они являются отрицательными по отношению к счетам прибылей и капитала. На таком счете убытки непрерывно слагаются с тем, чтобы при заключении отчетного периода дебетовое сальдо этого счета было погашено прибылями. Счета одного ряда, имеющие отрицательное значение по отношению к ним, автор называет контрарными.

По аналогии со счетами отрицательными в ряду счетов капитала существуют подобные же контрарные счета в рядах активных и пассивных счетов. Такой метод счетной записи символизирует необходимость производства соответствующих вычетов из величин, отображаемых основными счетами. Поэтому при выявлении истинной стоимости объектов, учитываемых основными счетами, необходимо из сальдо последних вычесть сальдо счетов отрицательных (контрарных).

Следовательно, принимая во внимание отмеченные контрарные счета, можно полагать, что полная система счетов должна складываться следующим образом:

1) счета актива;

2) контрарные счета актива;

3) счета пассива;

4) контрарные счета пассива;

5) счета капитала и резервов;

6) счета прибылей (временные);

7) контрарные счета капитала и прибылей:

• счета издержек (временные),

• счета убытков (временные).

Отсюда вытекает, что следующие равенства, характеризующие определенные формы экономического состояния предприятия:

• Актив = Пассив;

• Актив = Капитал;

• Актив + Убытки = Пассив + Капитал (первоначальный);

• Актив + Дефицит = Пассив;

• Дефицит = Пассив;

• Актив = Пассив + Капитал (первоначальный) + Прибыли, являются частными случаями основного равенства А = П + К. Таким образом, теория Панайотопуло доказывает, что единственно истинной счетной теорией является теория трех рядов счетов, в основе которой лежит формула: А = П + К.