Имущественный налоговый вычет

Имущественный налоговый вычет

В соответствии с пунктом 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщики имеют право на следующий налоговый вычет по НДФЛ.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков, которые находились в собственности налогоплательщика менее 3 лет, он имеет право на налоговый вычет в размере дохода от продажи, но не более 1 000 000 руб. Если продается какое-то другое имущество, которое находилось в собственности налогоплательщика менее 3 лет (например, автомобиль), то лимит устанавливается в размере 125 000 руб.

Если жилой дом, квартира (и т. д.) были в собственности налогоплательщика 3 года и более, то налоговый вычет предоставляется в полном размере суммы, полученной от их продажи. То же самое касается и иного имущества.

Правда, вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

При продаже доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Вычет предоставляется, когда налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ и прилагает письменное заявление с требованием о предоставлении ему имущественного налогового вычета. После этого нужно быть готовым предъявить налоговикам подтверждающие право на вычет документы.

Однако прямо в статье 220 НК РФ установлено, что положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Теперь самое главное – это установить, осуществляется продажа имущества в рамках предпринимательской деятельности или нет. На самом деле, это достаточно сложно. Ни контролирующие органы, ни арбитражные суды четкой позиции не имеют.

На данный момент есть три противоречивых мнения.

Во-первых, если стоимость имущества учитывалась предпринимателем в его расходах при расчете НДФЛ (например, здание амортизировалось), то имущественный налоговый вычет при продаже такого имущества предоставлять нельзя. Финансисты мыслят вполне логично. Ведь если стоимость имущества уже учитывалась в расходах предпринимателя, то второй раз тот же самый расход учитываться не должен. А имущественный налоговый вычет, по большому счету, и есть тот самый расход, который государство как бы «предоставляет» налогоплательщику. Это мнение отражено в Письме Минфина России от 18 августа 2008 г. № 03-04-05-01/303.

Во-вторых, если имущество и использовалось в предпринимательской деятельности, но его стоимость в налоговых расходах предпринимателя не учитывалась, то имущественный налоговый вычет предоставить можно. (В принципе, очевидно, что эта позиция перекликается с предыдущей – по крайней мере, в ее основе лежит то же самое соображение о недопустимости двойного расхода.) Такое мнение было высказано в Письме Минфина России от 11 января 2009 г. № 03-04-05-01/303.

В-третьих (и это самое последнее мнение), если имущество использовалось в предпринимательской деятельности, то предоставление налогового имущественного вычета недопустимо ни при каких условиях.

Это мнение высказано в письме от 6 июля 2009 г. № 03-04-05– 01/531.

Можно сказать, что эта позиция поддержана частью арбитражных судов – см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 6 июля 2009 г. № Ф03-3008/2009 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 июня 2009 г. № АЗЗ-13335/08.

Обратите внимание! Эта позиция имеет преимущество перед всеми остальными. Существует Постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 июля 2008 г. по делу № А42-6341/2007, где она поддерживается. А Определением ВАС РФ от 27 октября 2008 г. № 14235/08 решение суда было поддержано.

В-четвертых, есть мнение, что такой имущественный вычет возможен, если имущество предпринимателя перестало им использоваться в предпринимательской деятельности. Его высказали московские налоговики в Письме УФНС России по г. Москве от 8 сентября 2008 г. № 28–10/085811®.

Интересно, что у некоторых арбитражных судов есть еще идеи по этому вопросу, не совпадающие ни с одной из вышеперечисленных точек зрения.

Во-первых, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 28 октября 2008 г. № Ф04-6196/2008 (13272-А70-19) и ФАС Уральского округа в Постановлении от 18 марта 2008 г. № Ф09– 11491/07-С2 решили, что предоставлять вычет можно в любом случае, ведь отделить личное имущество физического лица от его имущества как предпринимателя нельзя.

Во-вторых, ФАС Центрального округа в Постановлении от 17 июня 2009 г. № А62-3227/2008 пришел к выводу, что если имущество продается от имени гражданина, а не от имени предпринимателя и реализация не связана с предпринимательской деятельностью, то имущественный налоговый вычет предоставить можно.

Приятным фактом для индивидуальных предпринимателей является то, что на них распространяется имущественный налоговый вычет по приобретению жилья, предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Вычет предоставляется в сумме, израсходованной на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, в размере фактически произведенных расходов. Также вычет предоставляется в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам или кредитам, полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство или приобретение жилья.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам или кредитам, полученным на строительство или приобретение жилья.

Для подтверждения права на рассматриваемый вычет предприниматель должен представить в налоговые органы:

• при строительстве или приобретении жилого дома – документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем;

• при приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме – договор о приобретении жилья, акт о передаче жилья налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на жилье или долю в нем.

Этот вычет предоставляется предпринимателю на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денег предпринимателем по произведенным расходам. Этими документами могут быть квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.

Повторное предоставление рассматриваемого имущественного налогового вычета не допускается.

Если в налоговом периоде такой вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Этот имущественный вычет, так же как и предыдущий, предоставляется на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговую инспекцию после окончания налогового периода.