2.2.6. Налоговый вычет

2.2.6. Налоговый вычет

Если предприниматель работает не один, а нанимает сотрудников, то ему придется начислять на сумму оплаты их труда и сумму страховых взносов:

• на обязательное пенсионное страхование;

• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

• на обязательное медицинское страхование;

• на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако на сумму начисленных взносов он может уменьшить сумму начисленного ЕНВД. Также к вычету будут приняты страховые взносы в виде фиксированных платежей, которые предприниматель уплачивает за самого себя, а также пособия по временной трудоспособности, уплаченные работникам.

(Отметим, что в 2010 г. предприниматели на ЕНВД будут уплачивать только страховые пенсионные взносы, а все остальное придется начислять с 2011 г.)

При этом необходимо выполнить ряд условий.

Во-первых, к вычету принимаются уплаченные взносы в пределах исчисленных сумм за тот же период времени, за который начислен ЕНВД. Это значит, что если в одном периоде предприниматель уплатил не всю начисленную сумму взносов, то ЕНВД можно уменьшить только на сумму оплаченных взносов. При этом если взносы будут доплачены в следующем налоговом периоде и это превысит сумму начисленных за этот период взносов, то сумма ЕНВД может быть уменьшена только на сумму начисленных взносов. А чтобы учесть «переплаченные» в этом периоде суммы взносов, предпринимателю придется подавать уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором «переплаченные» взносы ранее были начислены. Об этом сказано, например, в письмах Минфина России от 22 июля 2009 г. № 03-11-06/3/193 и от 18 декабря 2008 г. № 03-11-05/302. И хотя эти письма относятся еще к прежней редакции НК РФ, однако выводы этих писем вполне применимы и к настоящему времени.

Судьи не возражают против такого порядка использования вычета.

Сначала КС РФ в Определении от 8 апреля 2004 г. № 92-0 указал, что реализация права на вычет обязательных страховых пенсионных взносов, исчисленных за расчетный период, не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов плательщиком ЕНВД. Понимать это нужно так, что если страховые взносы уплачены позже, это не значит, что налогоплательщик теряет право на налоговый вычет.

Правило о представлении уточненной налоговой декларации в этой ситуации поддерживается и обычными арбитражными судами – например, в постановлениях ФАС Уральского округа от 4 августа 2008 г. № Ф09-5537/08-СЗ и ФАС Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2009 г. № Ф04-5563/2009(19582-А75-29).

Тем предпринимателям, что действуют в районе Северо-Кавказ– ского округа, стоит учесть, что можно уплатить страховые взносы после даты подачи налоговой декларации по ЕНВД, но до даты уплаты самого ЕНВД по этой декларации, и учесть эти же взносы при расчете этого ЕНВД (дело в том, что между датой подачи декларации по ЕНВД и датой уплаты налога есть временной промежуток). По крайней мере, так считает ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 6 ноября 2007 г. № Ф08-6982/07-2629А.

Та сумма ЕНВД, которая окажется переплаченной в связи с подачей уточненной налоговой декларации, может быть получена предпринимателем на его счет. Но обычно она засчитывается в счет предстоящей уплаты налога. Об этом сказано в Письме Минфина России от 22 июля 2009 г. № 03-11-06/3/193.

Во-вторых, для вычета могут быть использованы только те страховые взносы, что были начислены на оплату труда работников, занятых в тех видах деятельности, по которым предприниматель уплачивает ЕНВД.

В-третьих, сумма начисленного ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 %, независимо от того, сколько предприниматель начислил страховых взносов и на какую сумму оплатил листы нетрудоспособности.

ПРИМЕР 33

Предпринимателем Савенко за второй квартал 2010 г. был исчислен ЕНВД в размере 16100 руб.

У него работают 3 сотрудника, за указанный период им были начислены страховые пенсионные взносы (на 2010 г. плательщикам ЕНВД разрешили начислять только такие взносы по ставке 14 %) в размере 12 960 руб. Из них было уплачено 8500 руб. За самого себя предприниматель начислил фиксированный платеж в размере 3377 руб. Кроме того, одному работнику был оплачен больничный лист на сумму 2400 руб. Общая сумма уплаченных взносов и пособия по временной нетрудоспособности составила 14 277 руб. Это составляет более половины от начисленной суммы ЕНВД. Значит, и уменьшить единый налог можно не более чем на 50 %.

Таким образом, в бюджет нужно перечислить ЕНВД в размере 8050 руб. (16 100 руб. х х 50 %).