2.37. Налоговый вычет

2.37. Налоговый вычет

Если предприниматель уплачивает единый налог с суммы полученных доходов и у него трудятся работники, то ему придется начислять на сумму оплаты их труда и сумму:

• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

• страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

• страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

• страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако на сумму начисленных взносов такой предприниматель может уменьшить сумму начисленного единого налога. Также к вычету будут приняты пособия по временной нетрудоспособности, уплаченные работникам.

Обратите внимание, что здесь в отличие от случая с ЕНВД ничего не сказано о фиксированных страховых пенсионных платежах, которые предприниматель уплачивает сам за себя. Нетрудно предположить, что, пользуясь этим нюансом, налоговики откажутся уменьшать единый налог на эти суммы.

(Отметим, что в 2010 г. предприниматели на УСН будут уплачивать только страховые пенсионные взносы, а все остальное придется начислять с 2011 г.)

При этом необходимо выполнить ряд условий.

Во-первых, к вычету принимаются уплаченные взносы в пределах исчисленных сумм за тот же период времени, за который начислены единый налог или авансовые платежи по единому налогу. Это значит, что если в одном периоде предприниматель уплатил не всю начисленную сумму взносов, то единый налог можно уменьшить только на сумму оплаченных взносов. При этом если взносы будут доплачены в следующем отчетном или налоговом периоде и это превысит сумму начисленных за этот же период взносов, то сумма единого налога может быть уменьшена только на сумму начисленных взносов.

Впрочем, здесь пока еще не все ясно.

Налоговики рассматривают эту ситуацию следующим образом. Чтобы учесть «переплаченные» в следующем налоговом периоде суммы взносов, предпринимателю придется подавать уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором «переплаченные» взносы ранее были начислены. Об этом сказано, например, в Письме ФНС России от 28 сентября 2009 г. № ШС-22-3/743@.

Правда, в настоящее время такая ситуация возможна только в случае, если взносы были начислены в одном налоговом периоде, а уплачены – в другом.

Однако совершенно неожиданно против этого порядка выступил Минфин России – например, см. письма Минфина России от 1 октября 2009 г. № 03-11-11/193, от 18 июня 2009 г. № 03-11-06/2/105 и от 31 марта 2009 г. № 03-11-06/2/53.

Финансисты считают, что исходя из положений пункта 3 статьи 346.21 и пункта 2 статьи 346.17 НК РФ страховые взносы уменьшают сумму единого налога при УСН в том периоде, в котором они фактически уплачены, независимо от периода их начисления.

Разумеется, такая позиция предпринимателям гораздо выгоднее – не придется подавать уточненные налоговые декларации по УСН и уплачивать пени.

ПРИМЕР 38

Предприниматель Гасанов уплатил страховые пенсионные взносы за своих работников, начисленные в декабре 2009 г., в феврале 2010 г.

По мнению Минфина России, эти взносы можно учесть не по итогам 2009 г., а только в первом квартале 2010 г.

Далее предприниматель Гасанов уплатил страховые пенсионные взносы за март 2010 г. в апреле 2010 г.

Эти взносы можно учесть не по итогам первого квартала 2010 г., а уже только по итогам первого полугодия 2010 г.

Самое интересное, что раньше финансисты считали точно так же, как и налоговики, – можно посмотреть, например, Письмо Минфина России от 6 октября 2006 г. № 03-11-05/226.

Однако, может быть, на финансистов произвела большое впечатление арбитражная практика?

Так, «новая» точка зрения Минфина России была сначала высказана в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13 июня 2007 г. № А26-9235/2006-28.

Затем появилось Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 сентября 2007 г. № Ф08-5887/2007-2217А, и в Определении ВАС РФ от 24 января 2008 г. № 15663/07 это решение было поддержано.

Наконец, появилось Постановление ФАС Московского округа от 18 января 2008 г. № КА-А40/14185-07, а Определением ВАС РФ от 10 апреля 2008 г. № 4673/08 в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора было отказано.

Впрочем, скорее всего, эта новая позиция является реакцией на отмену налоговых деклараций по итогам отчетных периодов. Сами посудите, как можно заставить «упрощенца» подать уточненную налоговую декларацию, скажем, за первый квартал, если он вообще не должен подавать эту налоговую декларацию?

А вот фактическую уплату налога проконтролировать можно и при таких условиях. Соответственно можно попробовать доказать, что предприниматель не доплатил авансовый платеж по единому налогу.

Во-вторых, для вычета могут быть использованы только те страховые взносы, что были начислены на оплату труда работников, занятых в тех видах деятельности, по которым предприниматель уплачивает единый налог при УСН.

В-третьих, сумма начисленного ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 %. Независимо от того, на какую именно сумму предприниматель начислил страховые взносы и на какую сумму он оплатил листы нетрудоспособности.