4.2.9. Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации

4.2.9. Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации

На основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности по правилам ст. 255 Налогового кодекса РФ. К таким расходам относятся любые начисления работникам, предусмотренные законами РФ, трудовыми или коллективными договорами, учитываются они в момент погашения задолженности.

Некоторые затраты, связанные с выплатами работникам, независимо от того, оговорены ли они в трудовом и коллективном договорах, не уменьшают сумму доходов для исчисления налоговой базы по налогу при УСН – это, например, материальная помощь на социальные потребности (п. 23 ст. 270 НК РФ) или оплата дополнительных (сверх предусмотренных законодательством) отпусков. Здесь необходимо помнить о том, что любые расходы, не имеющие отношения к производственному процессу, не учитываются в расходах.

Это касается оплаты путевок на лечение и отдых работников, товаров для их личного потребления. Кроме того, в п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Еще одно важное замечание касается выплаты премий работникам – согласно п. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ, расходами на оплату труда признаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Поэтому, чтобы учесть расходы по выплате премий работникам для уменьшения налогооблагаемой базы, необходимо разработать и утвердить Положение о премировании работников, а в заключенных с работниками трудовых договорах обязательно дать ссылки на него. В расходах никак не могут оказаться премии, выплачиваемые к праздничным дням, юбилеям, по иным, не связанным с производственными показателями поводам, – таково мнение финансового ведомства.

Перед выдачей заработной платы работникам из нее производятся удержания НДФЛ, а также иные – например, возмещение вреда или алименты по исполнительным листам. Суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ для налогоплательщика-организации, применяющего упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», допускается включить в расходы на оплату труда в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Также в составе этих расходов могут учитываться и суммы прочих удержаний из заработной платы физических лиц.[33]

Дело в том, что, выплачивая зарплату работникам, организации-работодатели погашают свои обязательства, которые рассчитываются при начислении заработной платы в полной сумме, а все удержания из заработной платы работников производятся на следующем этапе и связаны с работодателем лишь как с источником выплаты.

Поэтому алгоритм действий «упрощенца» при расчете и выдаче заработной платы должен быть следующим (табл. 4.2):

Таблица 4.2

С 1 января 2011 г. пособия по временной нетрудоспособности работникам работодателей, применяющих УСН, возмещаются в следующем порядке: за первые три дня нетрудоспособности пособие платит работодатель, за все остальные дни пособие в полном объеме возмещается за счет ФСС РФ на основании ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ от 29.12.2006 г. «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». В расходы на оплату труда у работодателя-«упрощенца» входят только пособия за первые три дня.