5.5.2. Выплата премии

5.5.2. Выплата премии

Если учредитель является работником фирмы, то он может избрать и другой вариант: получать не заработную плату, а премию, выплачиваемую за счет чистой прибыли.

Потери фирмы составят налог на прибыль и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Дело в том, что базой для начисления таких взносов является начисленная по всем основаниям оплата труда работников. Этот вывод следует из статьи 3 и пункта 3 статьи 22 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ). То же самое можно узнать из пунктов 3 и 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 года N 184. А вот к начисленной по всем основаниям оплате труда относятся стимулирующие выплаты в виде премий.

При этом возникновение объекта обложения страховыми взносами не ставится законодательством в зависимость ни от источников, за счет которых осуществляются выплаты работникам фирмы, ни от наличия условия о соответствующих выплатах в трудовом договоре.

Страховые взносы не начисляются только на те выплаты, которые установлены в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 года N 765. О выплате премий там ничего не говорится, поэтому такие суммы подлежат включению в базу для исчисления взносов на общих основаниях.

Помимо вышеперечисленного, сам учредитель понесет расход в виде НДФЛ по ставке 13%.

Пример 38

Гражданин Кучеренко является учредителем ООО «Салют» и работает в обществе главным технологом.

Свою долю дохода от деятельности фирмы Токарев получает в виде разовой премии из чистой прибыли общества. В 2005 году ему была выплачена премия за 2004 год в размере 76 000 руб.

Чтобы выплатить эту премию, фирме пришлось уплатить налог на прибыль в размере 24000 руб. (76000 руб.: (1 — 0,24) х 24%).

С суммы премии был удержан НДФЛ в размере 9880 руб. (76000 руб. х 13%).

Фирма относится к 1-му классу профессионального риска, поэтому страховой взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с суммы премии составит 152 руб. (76000 руб. х 0,2%).

Итого, общая сумма налоговых потерь составляет 34 032 руб. (24 000 + 9880 + 152).

Если бы общество выплатило учредителю не премию, а дивиденды на эту сумму, то ему пришлось бы удержать из дохода учредителя НДФЛ в размере 6840 руб. (76000 руб. х 9%). Налог на прибыль составил бы ту же самую величину в 24 000 руб. Зато не было бы страховых взносов.

Таким образом, потери общества от выплаты дохода учредителю Токареву в виде премии вместо дивидендов составляют 3192 руб. (34 032 — 6840 — 24 000).