5.2.1. Бухгалтерский учет и налогообложение при продаже доли обществу

5.2.1. Бухгалтерский учет и налогообложение при продаже доли обществу

Доли, которые выкупило общество, должны отражаться на счете 81 «Собственные акции (доли)» по той цене, которую общество выплачивает своему учредителю.

Если общество выкупает долю у учредителя – физического лица, то возникает естественный вопрос: надо ли удерживать с выплаченной суммы НДФЛ? Ответ отрицательный. Дело в следующем.

Благодаря Федеральному закону от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ в подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ была внесена маленькая, но очень важная поправка.

Как обстояли дела раньше? В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 и статьи 209 НК РФ доход от реализации физическими лицами долей в уставном капитале организаций признается объектом налогообложения по НДФЛ. Это верно и сейчас.

Далее, по общему правилу, на основании пункта 1 статьи 226 НК РФ, российские организации, от которых налогоплательщик – физическое лицо получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет сумму НДФЛ. Но из этого правила есть исключения. В частности, за продажу своего имущества граждане должны рассчитываться с налоговой инспекцией сами. Это как раз следует из пункта 2 статьи 226 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ.

Однако доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью не признается имуществом в целях налогообложения. Это вытекает из положений статьи 38 НК РФ, где сказано, что имущественные права к имуществу для целей НК РФ не относятся. А доля в уставном капитале как раз и является имущественным правом.

Однако теперь в подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ добавлены два слова – «имущественные права». Вот и все. Это означает, что уплатой НДФЛ с доходов от продажи доли бывшие граждане-учредители должны заниматься самостоятельно.

Так что бухгалтеру необходимо только отразить стоимость выкупа доли на счете 81.

Общество не обязано подавать в рассматриваемой ситуации в налоговую инспекцию форму 2-НДФЛ.

Опереться при этом можно на письма Минфина России от 30 марта 2007 года № 03-04-05-01/101 и от 28 марта 2008 года № 03-04-05-01/89. Кроме того – на Постановления ФАС Поволжского округа от 17 января 2006 года № А06-2716/4-24/05, ФАС Центрального округа от 8 июня 2006 года № A35-1803/05-C3 и ФАС Северо-Западного округа от 5 апреля 2005 года № А52-6745/2004/2.

И хотя речь там шла о доходах, выплаченных физическому лицу при покупке у него имущества, в настоящее время те же самые аргументы можно применить и в отношении имущественных прав.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, при продаже доли или ее части в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

По окончании года учредителю, продавшему долю, нужно подать в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ и заявление в произвольной форме. К этим документам он должен приложить:

– копию договора купли-продажи;

– копию акта приемки-передачи доли;

– документы, подтверждающие получение денег;

– документы, подтверждающие расходы, связанные с получением дохода от продажи доли.

Чаще всего таким расходом будет сумма, уплаченная учредителем за долю в уставном капитале общества. Кроме того, если учредитель приобрел эту долю у предыдущего участника общества, то к рассматриваемому нами расходу будет относиться сумма, которую нынешний продавец уплатил за реализуемую им в настоящее время долю ее прежнему владельцу.

ПРИМЕР 42

Воспользуемся условиями примера 41.

Учредителю Соколову должна быть выплачена действительная стоимость его доли – 529 250 руб. При этом удерживать с него НДФЛ общество не должно.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи.

В апреле 2010 года:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75

– 529 250 руб. – отражен переход доли Соколова к обществу на основании требования о ее приобретении.

В мае 2010 года:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 50

– 529 250 руб. – выплачена действительная стоимость доли Соколова в уставном капитале.

По окончании 2010 года бывший учредитель обязан подать в налоговую инспекцию по месту своего жительства декларацию по НДФЛ. В ней он должен указать доход, полученный от продажи доли, в размере 529 250 руб. Соколов также имеет право представить документы, подтверждающие оплату этой доли в уставном капитале общества в размере 50 000 руб.

Разница между доходом от продажи доли и расходом на ее приобретение составляет 479 250 руб. (529 250 – 50 000). С этой суммы бывшему учредителю придется заплатить НДФЛ по ставке 13 %. Это составит 62 303 руб. (479 250 руб. ? 13 %).

Обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды, страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по данной операции начислять не нужно.

Обязательными страховыми взносами облагаются выплаты в рамках трудовых или авторских договоров, а также гражданско-правовых договоров, связанных с выполнением работ или оказанием услуг. Это следует из пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ. В случае же продажи доли сумма, которую получит учредитель, к таким выплатам явно не относится.

В отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует сказать, что в соответствии со статьей 5 Закона № 125-ФЗ облагается только оплата труда работников.

Кстати, отметим, что на сумму, выплаченную учредителю, уменьшить налогооблагаемый доход общества нельзя. Такая выплата не связана с извлечением дохода, а значит, не выполняется одно из условий признания расходов, установленных в НК РФ.

Однако не всегда удается расплатиться с учредителем денежными средствами. Особенно если сумма выплаты оказывается достаточно весомой.

Если выплата действительной стоимости доли учредителю производится с его согласия имуществом компании, то следует ли обществу в этой ситуации начислять НДС?

Существует достаточно распространенная точка зрения, что НДС должен начисляться только на стоимость имущества, превышающую сумму, которую учредитель первоначально внес в оплату доли. Она основана на подпункте 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ. Там сказано, что «не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками».

На наш взгляд, здесь не все так просто. Как нетрудно заметить, речь здесь идет о выбытии (выходе) участника из общества, а не о продаже его доли. Вопросы выхода (выбытия) участника общества регулируются статьей 26 Закона № 14-ФЗ, а вопросы продажи доли участника обществу – статьей 23 этого же Федерального закона.

Однако, может быть, под словом «выбытие» и нужно понимать продажу доли? Как нам кажется, это совсем не так. Ведь учредитель имеет возможность продать обществу часть доли! В этом случае он все равно остается в составе учредителей, хотя и с меньшей долей в уставном капитале, чем раньше. В этом случае слово «выбытие» явно неуместно.

Таким образом, как нам видится, хотя бы и формально, но при продаже доли участника общества самому обществу применять положения подпункта 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ нельзя. Следовательно, если покупка доли будет производиться имуществом, принадлежащим обществу, то это следует считать реализацией, и, соответственно, общество должно начислять НДС на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ на всю стоимость передаваемых учредителю объектов.

ПРИМЕР 43

Учредитель потребовал у общества купить его долю ввиду отказа остальных учредителей от ее приобретения. Действительная стоимость доли оказалась равна 400 000 руб.

Так как у общества не было в наличии таких денежных средств, то оно предложило учредителю получить его долю основным средством стоимостью 480 000 руб., в том числе НДС – 73 220 руб.

При этом учредитель внес в кассу общества сумму превышения стоимости полученного объекта над суммой долга общества перед ним.

В учете это отразилось следующим проводками.

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75

– 400 000 руб. – отражен переход доли учредителя к обществу;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 91

– 480 000 руб. – бывшему учредителю передано основное средство;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 73 220 руб. – начислен НДС на переданное имущество;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 75

– 80 000 руб. – получены от учредителя деньги в счет превышения стоимости объекта над действительной стоимостью доли.