Основной этап

Основной этап

На основном этапе аудитор, используя метод прослеживания, обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж.

После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать показатели прочих операционных доходов и прочих операционных расходов.

Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов, аудиторам сначала следует изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину.

Перечень первичных документов, на основании которых аудитор должен проверить правомерность отражения различных видов прочих доходов (расходов), приведен в табл. 15.1.

Таблица 15.1. Первичные документы, подтверждающие правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов

1.

Прочие доходы и прочие расходы

Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей

Первичный документ

Приказ руководителя предприятия, определяющий перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования, сметы затрат на содержание законсервированных мощностей, первичные документы по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приемки-передачи и др.)

2.

Прочие доходы и прочие расходы

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий

Первичный документ

Акты, удостоверяющие такое событие и подписанные руководителем предприятия, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и др.), расчет бухгалтерии (сметой) понесенных убытков, заключение эксперта о возможности восстановления испорченного имущества, решение суда об установлении виновного лица и присуждении ему оплаты убытков, платежные поручения на суммы возмещения убытков и др.

3.

Прочие доходы и прочие расходы

Затраты по аннулированным производственным заказам, не давшим продукции

Первичный документ

Договор купли-продажи, поставки продукции, счета, платежные поручения, накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ, соглашения, протоколы о расторжении договора и др.

4.

Прочие доходы и прочие расходы

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Первичный документ

Договор купли-продажи, договор поставки продукции, банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств поставщику, счета-фактуры, накладные на отгруженную продукцию

5.

Прочие доходы и прочие расходы

Обоснованность создания резерва сомнительных долгов

Первичный документ

Договор купли-продажи, договор поставки продукции, накладные на отгрузку продукции, акты сдачи-приемки выполненных работ, акт инвентаризации дебиторской задолженности, акт сверки расчетов между дебитором и кредитором, решение арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкротом, выписка из Российского государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия-дебитора, решение суда об отказе в иске к дебитору, справка органов МВД о невозможности розыска дебитора

6.

Прочие доходы и прочие расходы

Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов

Первичный документ

Решение суда, платежное поручение

После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

На основании протоколов заседаний общего собрания, учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Выявленные ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли:

• нарушения порядка составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;

• неверное отнесение доходов в составе прочих доходов;

• неверное отнесение расходов в составе прочих расходов;

• неправомерное использование прибыли отчетного года;

• неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;

• неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».