Раздел I книги учета доходов и расходов

Раздел I книги учета доходов и расходов

Раздел I книги учета доходов и расходов состоит из четырех таблиц, в каждой из которых отражаются доходы и расходы за соответствующий квартал.

Напомним, что доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения отражаются кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ). Это значит, что доходы признаются только после получения денежных средств, а расходы – после фактической оплаты товаров (работ, услуг).

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Если налогоплательщики получили доходы в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на день получения. Расходы, осуществленные организацией в иностранной валюте, также подлежат пересчету в рубли (по курсу Банка России на день платежа).

Порядок заполнения раздела I зависит от объекта налогообложения, выбранного организацией или предпринимателем.

В графе 1 указывают порядковый номер записи, в графе 2 – дату и номер первичного документа, на основании которого производится запись, а в графе 3 – содержание операции.

В графе 4 раздела I «упрощенцы» отражают полученные доходы, облагаемые единым налогом. К ним относятся:

– доходы от реализации, рассчитываемые на основании ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Посреднические организации указывают в этой графе только сумму своего посреднического вознаграждения. Денежные средства, полученные на покупку товара (работ, услуг) для клиента, товары, переданные на комиссию, выручку от реализации комиссионных товаров, полученную от покупателей, в графе 4 отражать не следует.

Кроме того, в графе 4 не отражаются:

1) доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Налогоплательщики, которые рассчитывают единый налог с доходов по ставке 6%, помимо граф 1—3 должны заполнять графу 4. В то же время они могут указывать в графе 5 расходы, связанные с получением доходов (п. 2.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов).

Те упрощенцы, которые исчисляют единый налог с разницы между доходами и расходами, должны заполнять все пять граф, а также справку к разделу I.

В графе 5 они указывают расходы, которые были осуществлены в процессе предпринимательской деятельности и поименованы в ст. 346.16 НК РФ.

Итоговые данные по графам 4 и 5 рассчитываются отдельно за каждый квартал, а также нарастающим итогом с начала года за каждый отчетный (налоговый) период.

Общую сумму доходов за отчетный (налоговый) период (графа 4) переносят в строку 010, а общую сумму расходов (графа 5) – в строку 020 раздела 2 налоговой декларации по единому налогу.

Пример

Организация перешла на применение упрощенной системы налогообложения с 1 января 2010 г. Объектом налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов.

За этот период были проведены следующие операции:

• перечислен НДС за IV квартал 2009 г. в размере 2000 руб. (платежное поручение № 1 от 17.01.2010, налоговая декларация по НДС за IV квартал 2009 г.).

Погашение задолженности по НДС за прошлый год не относится к расходам организации. Поэтому эта операция не отражается в книге учета доходов и расходов;

• получен банковский кредит в размере 300 000 руб. под 12% годовых (кредитный договор от 14.01.2010, банковская выписка от 17.01.2010).

Банковский кредит не относится к доходам организации. Поэтому его не следует отражать в книге учета доходов и расходов;

• приобретен товар на сумму 177 000 руб., в том числе НДС – 27 000 руб. (товарная накладная № 24 от 20.01.2010, счет-фактура № 24 от 20.01.2010, платежное поручение № 2 от 24.01.2010). Стоимость приобретенного товара включается в состав расходов только после его реализации. Поэтому сумма, уплаченная поставщику, не отражается в книге учета доходов и расходов;

• получена оплата за отгруженный товар на сумму 147 500 руб. (накладная № 1 от 21.01.2010, банковская выписка от 30.01.2010).

Поскольку товар реализован, организация должна отразить в книге учета доходов и расходов не только сумму полученных доходов, но и величину расходов, связанных с этой реализацией, в частности стоимость покупных товаров (100 000 руб.);

• перечислена арендная плата в размере 5900 руб., в том числе НДС – 900 руб. (договор аренды от 15.05.2009, платежное поручение № 3 от 21.01.2010, счет-фактура № 18 от 31.01.2010);

• начислена заработная плата за январь 2010 г. в размере 17 ООО руб., в том числе налог на доходы физических лиц – 2000 руб. (расчетная ведомость № 1 от 31.01.2010).

Поскольку «упрощенцы» признают расходы только после фактической оплаты, заработная плата будет включена в состав расходов после выплаты ее сотрудникам;

• перечислен НДФЛ в бюджет в размере 2000 руб. (платежное поручение № 4 от 01.02.2010).

НДФЛ является часть расходов на оплату труда. Поэтому сумму налога следует отразить в графе 5 раздела I книги учета доходов и расходов;

• перечислен авансовый платеж по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 2380 руб. (платежное поручение № 5 от 01.02.2010).

Указанная сумма включена в состав расходов;

• перечислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в размере 34 руб. (платежное поручение № 6 от 01.02.2010). Указанная сумма включена в состав расходов;

• из банка получены наличные деньги в размере 19 000 руб. (приходный кассовый ордер № 1 от 01.02.2010).

Операция не отражается в книге учета доходов и расходов;

• выданы денежные средства под отчет на командировочные расходы – 4000 руб. (расходный кассовый ордер № 1 от 01.02.2010). Операция не отражается в книге учета доходов и расходов;

• из кассы выдана заработная плата в размере 15 000 руб. (расчетная ведомость № 1 от 31.01.2010, расходный кассовый ордер № 2 от 02.02.2010).

Указанную сумму следует включить в состав расходов и отразить в графе 5 книги учета доходов и расходов;

• перечислена предоплата за ксерокс в размере 16 520 руб., в том числе НДС – 2520 руб. (платежное поручение № 7 от 04.02.2010). Суммы предварительной оплаты в состав расходов не включаются;

• в кассу организации оприходована наличная выручка от реализации товаров (накладная № 2 от 07.02.2010, приходный кассовый ордер № 2 от 07.02.2010) в размере 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.

Поскольку товар реализован, организация должна отразить в книге учета доходов и расходов не только сумму полученных доходов, но и величину расходов, связанных с этой реализацией, – стоимость покупных товаров (40 000 руб.).

• выдана материальная помощь работнику в размере 1500 руб. (расходный ордер № 3 от 07.02.2010).

Суммы материальной помощи не включаются в состав расходов и в книге учета доходов и расходов не отражаются;

• начислены проценты по банковскому кредиту в размере 3000 руб. (бухгалтерская справка № 1 от 16.02.2010).

Сумму процентов организация может включить в состав расходов только после фактической оплаты. Поэтому начисленные проценты в книге учета доходов и расходов не отражаются;

• возвращена основная сумма долга по кредитному договору в размере 300 000 руб. и перечислена сумма начисленных процентов в размере 3000 руб. (платежное поручение № 8 от 17.02.2010).

В Книге учета доходов и расходов будет отражена только сумма уплаченных процентов;

• утвержден авансовый отчет № 1 от 21.02.2010 сотрудника и его командировочные расходы в размере 3870 руб.

Расходы на командировку отражаются в графе 5 книги учета доходов и расходов;

• остаток подотчетной суммы в размере 130 руб. внесен в кассу организации (приходный кассовый ордер № 8 от 21.02.2010);

• поступила предоплата в счет предстоящей отгрузки товара в размер 14 750 руб. (банковская выписка от 28.02.2010). Суммы предварительной оплаты включаются в состав доходов организации – «упрощенца» и отражаются в графе 4 книги учета доходов и расходов.

В I квартале таблица раздела I книги учета доходов и расходов была заполнена следующим образом (в таблице приняты сокращения: п/п – платежное поручение; РКО – расчетно-кассовый ордер):

I. Доходы и расходы

Остальные операции в книге учета доходов и расходов отражать не нужно.

Если бы организация использовала другой объект налогообложения (доходы), то бухгалтер организации заполнял бы только графу 4. В графе 5 он поставил бы прочерки.

В справке к разделу I рассчитывают налоговую базу по единому налогу за год. Поэтому заполнять ее следует только по итогам налогового периода.

По строке 010 указывают сумму доходов, полученных за год, а по строке 020 – сумму расходов, учитываемых при расчете единого налога. Эти показатели переносят соответственно из итоговой строки граф 4 и 5 четвертой таблицы раздела I.

Ниже отражают разницу между суммой минимального налога, уплаченного по итогам прошлого года, и суммой единого налога, рассчитанного за тот же период (строка 030).

Напомним, что обязанность по уплате минимального налога возникает у «упрощенцев», только если величина единого налога, рассчитанная за налоговый период, окажется меньше суммы минимального налога.

Минимальный налог исчисляется путем умножения величины доходов, полученных «упрощенцем» за налоговый период, на ставку налога в размере 1%. Доходы в этом случае определяются в порядке, установленном ст. 346.15 НК РФ.

В следующем году «упрощенцы» могут учесть разницу между суммой единого налога, начисленного по общим правилам, и суммой уплаченного минимального налога при расчете налоговой базы по единому налогу (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Для заполнения строки 030 используют данные налоговой декларации по единому налогу за прошлый год. Показатель по этой строке рассчитывается как разница между строками 100 и 080 графы 5 раздела 2 декларации.

Налоговая база по единому налогу за год отражается по строке 040 Справки к разделу I книги учета доходов и расходов. Этот показатель рассчитывают следующим образом:

Строка 040 = Строка 010 – Строка 020 – Строка 030.

Если этот показатель имеет отрицательное значение, то его следует указать по строке 041.

Пример

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения организация использует доходы, уменьшенные на величину расходов.

По итогам работы за 2010 г. сумма доходов (графа 4 четвертой таблицы раздела 1) составила 5 897 452 руб., а величина расходов (графа 5) – 5 833 671 руб.

В 2009 г. организация получила убытки. Поэтому в бюджет был уплачен минимальный налог в размере 43 781 руб. Величина единого налога, рассчитанного за 2009 г. в общеустановленном порядке, равна нулю.

Следовательно, сумма разницы между минимальным налогом и единым налогом равна 43 781 руб.

Величина налоговой базы за 2010 год составит 20 000 руб. (5 897 452 руб. – 5 833 671 руб. – 43 781 руб.).

Справку к разделу I бухгалтер организации заполнит следующим образом: