5.2. Способы и приемы реализации балансовой политики и «креативного» учета

5.2. Способы и приемы реализации балансовой политики и «креативного» учета

К основным приемам реализации балансовой политики можно отнести:

? перенесение прибылей на более поздний срок путем задержки отражения на счетах реализации отдельных операций, в сроки, допускаемые законодательством;

? перенесение прибылей на более ранний срок путем преждевременного отражения отдельных хозяйственных операций на счетах реализации, в сроки, допускаемые законодательством;

? отсрочку введения в эксплуатацию новых цехов и оборудования с целями сокращения налога на имущество организации;

? быструю продажу ненужного оборудования и реализацию резервов, если их балансовая стоимость ниже цены продажи;

? ускорение или замедление выписки счетов;

? перемещение прибыли в страны с льготным налоговым режимом;

? установление внутренних цен и расценок;

? передачу невыгодных сделок предприятиям, которые не должны публиковать своих годовых отчетов;

? создание скрытых резервов.

Рассмотрим технические приемы ведения балансовой политики. К наиболее распространенным относятся:

? поглощение (компенсирование) статей актива и пассива путем неправильного зачета требований и обязательств. Такого рода искажения бухгалтерского баланса чаще всего встречаются по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

? дробление статей, размеры которых стремятся уменьшить, на части и присоединение этих частей к другим статьям. Данный прием может, к примеру, использоваться с целью сокращения наличных денежных средств в кассе на отчетную дату, если лимит нарушен. Сумма превышения может быть присоединена к статье актива «Прочие дебиторы», либо «Прочие оборотные активы», показатель которой не принимает участия в расчете коэффициентов ликвидности;

? внесение изменений в состав сегментов деятельности, представленных в финансовой отчетности;

? использование операций с аффилированными лицами для вуалирования собственных отчетных показателей;

? использование процедур реорганизации (слияние, разделение и т. д.) для регулирования данных финансовой отчетности;

? представление действительных обязательств в качестве условных и наоборот, в зависимости от поставленных целей вуалирования.

Проведение в жизнь балансовой политики реализуется в рамках гражданского, бухгалтерского и налогового законодательств, но при этом следует учитывать, что любое занижение прибыли в один период ведет к ее увеличению в дальнейшем. Преднамеренное завышение показателей и валюты баланса, наоборот, ведет к их снижению в последующие годы.

В XX в. выявилась нездоровая тенденция крупных компаний к повышению их биржевой стоимости, необоснованной выплате повышенных дивидендов, завышению чистой прибыли. Это стало возможно в результате «креативного» подхода к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. Границы между балансовой политикой и «креативным» учетом достаточно размыты, но при этом последний может привести к обману и введению в заблуждение внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности.

К наиболее распространенным приемам креативного учета можно отнести следующие:

? отнесение расходов не на те счета учета, которые определены законодательством.

? операции по продаже одного и того же товара между компаниями.

Например, корпорация А «продала» фирме B любой товар за 20 млн дол. На следующий день уже фирма В «продала» компании А тот же товар за те же самые 20 млн дол. В результате объемы продаж каждого из участников «сделки», согласно бухгалтерской отчетности, увеличились на 20 млн дол. Такое увеличение объемов продаж способствовало «разогреву» имиджа компаний. Соответственно, рос курс акций компаний, а на бирже возникал повышенный спрос на соответствующие корпоративные ценные бумаги.

Бартерные сделки по обмену услуг на акции, программное обеспечение и иные технологии, которые проводятся не по рыночным, а по «договорным» ценам, приводят к заведомому искажению показателей доходов и прибылей данных компаний.

Забалансовое финансирование, источники которого не отражаются в балансе, позволяет искусственно улучшать структуру капитала, что в свою очередь позволяет привлекать дополнительное финансирование по более низкой цене.

Схема забалансового финансирования предполагает образование двумя или несколькими фирмами партнерства или совместного предприятия, деятельность которых не отражается в балансах или иных финансовых документах ни одного из основателей. В зависимости от финансовой ситуации в материнских компаниях они могут либо «накачивать» совместные бизнес-структуры ресурсами для создания скрытых от акционеров забалансовых резервов, либо, напротив, использовать партнерства либо совместные предприятия для улучшения показателей продаж и доходов за счет осуществления реальных или мифических торговых операций.

Некорректная переоценка объектов основных средств и иных активов приводит к искажению данных об имуществе предприятия, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения в зависимости от преследуемых целей.

Эти и другие нарушения способствуют раздуванию «на бумаге» объемов продаж, доходов и рыночной стоимости предприятий. При этом руководители могут реализовывать следующие цели:

? улучшить перспективы развития компаний;

? добиться любыми способами высокой рыночной стоимости компании с целью пополнить собственные доходы путем реализации компенсационных программ, основанных на исполнении опционов и получении доходов от владения акциями.

В ряде случаев применение «креативных» методов учета и составления отчетности является одним из доказательств недобросовестных действий руководства, которые в рыночной экономике преследуются в административном и уголовном порядке, так как массовое применение таких методов учета оказывает негативное воздействие на основные индикаторы экономического роста страны. Например, усилиями «креативных» бухгалтеров США в 1996–2000 гг. среднегодовые темпы роста производительности труда в этой стране были не более 1,75 % (а не 3,2 или 2,5 %, как считалось ранее). Соответствующему негативному влиянию подвергалась и динамика роста ВВП.

Применение бухгалтерами «креативного» учета тесно связано с вопросами профессиональной этики. Согласно п. 9 «Кодекса профессиональной этики бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров» отличительной чертой данной профессии является признание своей ответственности перед обществом в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. В идеале данные внешней финансовой отчетности должны быть едиными, как для лиц, отвечающих за организацию и ведение бухгалтерского учета в организации, так и для внешних пользователей отчетности. Для этого реализуется нормативное регулирование финансовой отчетности на основе общепризнанных стандартов учета и отчетности в интересах защиты внешних пользователей финансовой информации.

Однако следует признать, что развитие бухгалтерского учета идет по пути усложнения правил признания активов и обязательств, оценки и отражения фактов и явлений хозяйственной жизни. Следовательно, чем сложнее правила, тем легче их истолковать в нужном аспекте, спрятать искажающие записи и ввести в заблуждение как аудиторов, так и пользователей финансовой отчетности. Поэтому одним из направлений борьбы с фальсификацией финансовой отчетности, наряду с ужесточением мер ответственности, должно стать упрощение правил финансового учета и сокращение их до разумно необходимого объема.