Глава 4 Элементы информационной подсистемы учета финансовых результатов, регулирующие их величину

Глава 4

Элементы информационной подсистемы учета финансовых результатов, регулирующие их величину

4.1. Функции регулирующих элементов формирования информации о финансовых результатах в подсистеме их учета

Вся информация о доходах и расходах организации, которая формируется на разных стадиях кругооборота ее имущества, в той или иной степени имеет непосредственное отношение к формированию финансовых результатов. Доходы независимо от отношения к периодам их возникновения сразу и непосредственно находят свое отражение в исследуемой подсистеме. В свою очередь, расходы организации в зависимости от своей экономической природы отражаются в различных подсистемах бухгалтерского учета. Указанные расходы в зависимости от целей их осуществления проходят различный путь своей трансформации в показатели финансовых результатов. При этом информация о части таких расходов организации независимо от их последующей трансформации сразу в момент признания в учете представляет особый интерес для внешних пользователей бухгалтерской отчетности. К ней относится информация о специфических расходах организации, связанных со временем их распределения по отчетным периодам и вследствие этого с величиной конечного финансового результата отчетного периода. Такой информацией являются данные о расходах будущих периодов и расходах, служащих источником резервов, использование которых осуществляется в будущем. Такой же интерес для пользователей представляет информация о суммах недостач и потерь и их взаимосвязь с конечными финансовыми результатами.

Вследствие этого нормативным регулированием бухгалтерского учета было определено место этих расходов в информационной системе всего бухгалтерского учета: финансовые результаты организации.

Характеризуя современную информационную подсистему учета финансовых результатов, выше было рассмотрено ее деление на группы элементов, формирующих строго целевую информацию о различных объектах финансовых результатов организации. При этом вся информация, поставляемая рассматриваемой подсистемой, по характеру ее формирования и взаимосвязи с финансовыми результатами может быть подразделена на конечную информацию и уточняющую ее.

Конечная информации о собственно финансовых результатах деятельности организации формируется на счетах «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В свою очередь, уточняющая информация, позволяющая пользователю бухгалтерской отчетности в своих целях корректировать величину финансовых результатов, отражается на счетах «Недостачи и потери от порчи ценностей», «Резервы предстоящих расходов», «Расходы будущих периодов», «Доходы будущих периодов» и «Резервный капитал». По своей сути показатели указанных элементов являются регулятивами финансовых результатов.

Очень долгое время между конечной информацией о финансовых результатах и отдельными элементами, регулирующими ее, не было связи. Однако процесс расширения границ учета финансовых результатов включил совершенно различные по своему характеру объекты в единую подсистему. В эту же подсистему можно включить и те операции, чьи показатели отражаются с помощью регулирующих элементов, часть которых долгое время составляли обособленные от учета финансовых результатов учетные объекты.

Более того, с позиции представления показателей в бухгалтерской отчетности основной функцией регулирующих элементов подсистемы стало определение их влияния на величину финансовых результатов организации. Для этого используются конечные данные соответствующих счетов. И только следующей функцией является формирование информации об объектах учета, которые вынесены в заглавие соответствующих счетов.

Таким образом, каждый элемент, формирующий регулирующую информацию о финансовых результатах, является частью рассматриваемой подсистемы. С другой стороны, каждый из элементов сам является подсистемой, в которой кроме целевой информации о доходах и расходах будущих периодов, недостачах и потерях отчетного периода, а также резервах предстоящих расходов содержатся данные, связанные с формированием финансовых результатов отчетного периода. Поэтому, во-первых, необходимо проанализировать назначение рассматриваемых элементов в информационном обеспечении организации, а, во-вторых, – данные, отражаемые с их помощью, для установления взаимосвязи с процессом создания информационного массива самих финансовых результатов.

Все счета, представленные в разделе «Финансовые результаты» Плана счетов и определяемые нами как уточняющие элементы этой подсистемы, предназначены для отражения производственных и хозяйственных процессов, т. е. являются операционными. При этом все учтенные доходы, расходы и резервы распределяются по отчетным периодам, к которым они относятся, а потери – по источникам их погашения.

Для характеристики этих элементов и определения их взаимосвязи с финансовыми результатами уточним экономическое содержание хозяйственных операций, отражаемых соответствующими счетами.

Так, по дебету счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы выявленных недостач и потерь, а по кредиту – суммы их списания, распределенные между установленными источниками погашения. Остаток по этому счету представляет информацию о стоимости непогашенных недостач и потерь. Как уже указывалось, в подсистеме учета финансовых результатов такая информация носит регулирующий характер по отношению к счету «Прибыли и убытки».

Наибольший интерес с позиции подсистемы учета финансовых результатов вызывает информация, содержащаяся в кредите рассматриваемого счета. При этом по направлению бухгалтерской проводки легко устанавливается источник погашения недостач и потерь, одним из которых является их отнесение на прочие расходы организации. В этом случае существует прямая взаимосвязь между информационными элементами подсистемы.

В случае возмещения недостачи виновными лицами такая взаимосвязь отсутствует. При этом существуют хозяйственные ситуации, в которых погашение недостачи формирует специфические доходы, как в случае с ее возмещением виновным лицом по ценам, превышающим фактическую себестоимость недостачи. Однако выявление таких доходов осуществляется на счете, не имеющем отношение к финансовым результатам («Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»). В свою очередь, включение таких доходов в состав прочих доходов осуществляется, как правило, в периоде, следующим за отчетным, через их квалификацию в качестве доходов будущих периодов. Таким образом, взаимосвязь между элементами существует, но носит косвенный характер.

Та же структура учетных записей характерна и для счета «Расходы будущих периодов». По его дебету отражаются расходы, подлежащие распределению в будущих отчетных периодах. По кредиту – расходы, приходящиеся на отчетный период. Остаток по рассматриваемому счету отражает величину расходов, имеющих отношение к будущим периодам. По своей сути указанная величина может трактоваться как сумма расходов, изъятая из системы исчисления конечного финансового результата отчетного периода.

Так же как и в предыдущем случае, наибольший интерес с рассматриваемых позиций представляет информация, содержащаяся в кредите счета. Все расходы, распределяемые между объектами учета, в той или иной мере имеют отношение к величине финансовых результатов. Подавляющая часть расходов включается в затраты производства и через себестоимость продукции в отчетном периоде или следующих за ним включается в систему формирования конечного финансового результата. Таким образом, показатели, учтенные с помощью счета «Расходы будущих периодов», характеризуются косвенной взаимосвязью с конечными финансовыми результатами отчетного периода.

Другая структура учетных записей характерна для счетов «Резервы предстоящих расходов» и «Доходы будущих периодов». Так, по дебету счета «Резервы предстоящих расходов» отражаются суммы резервов, израсходованных в отчетном периоде. Кредит этого счета представляет информацию о хозяйственных операциях, связанных с созданием резервов за счет отнесения их сумм на расходы организации. Тем самым кредитовые показатели опосредованно связаны с формированием финансовых результатов, так как само наличие этих расходов является предпосылкой для их последующего признания в качестве расходов, соответствующих определенной группе доходов. Исходя из этого, сумму остатка по этому информационному элементу можно трактовать как сумму зарезервированной прибыли.

В свою очередь, по дебету счета «Доходы будущих периодов» отражаются суммы доходов, которые квалифицируются как доходы отчетного периода, а по кредиту – доходы, подлежащие такой же квалификации в будущих периодах. Показатели хозяйственных операций, отраженные по дебетовой части счета, полностью интегрированы в информационную подсистему учета финансовых результатов. В связи с этим остаток по рассматриваемому счету по своему существу представляет отсроченную прибыль.

Таким образом, конечные данные в виде остатков рассмотренных информационных элементов могут быть косвенным образом задействованы в оценке финансового результата деятельности организации. В то же время часть хозяйственных операций в виде определенной совокупности показателей прямым или косвенным образом задействована в формировании информации о конечных финансовых результатах. Для того, чтобы детально проанализировать значение этих показателей в создании информационного массива финансовых результатов, необходимо их детальное рассмотрение в разрезе элементов, их создающих.