1.5. Этапы налогового планирования

Организация налогового планирования в процессе функционирования хозяйствующего субъекта необходима при оформлении договорных отношений с поставщиками и заказчиками, осуществлении хозяйственных операций и т. д. Налоговое планирование – неотъемлемая часть создания, реорганизации, ликвидации организаций, их преобразования, слияния и т. п.

Налоговое планирование – широкий спектр мер и выбор способов учета, направленных на законное снижение налоговой нагрузки организации-налогоплательщика.

Методология. Построение системы налогового планирования начинается с определения стратегических целей организации в области налогообложения. Далее в соответствии с ними генерируются показатели, позволяющие судить о достижимости и успешности выбранных как стратегические ориентиры нормативов. Исходя из целевых параметров, строится организационная структура процесса налогового планирования.

Успешность построения организационной структуры зависит от отлаженного, рационально организованного документооборота, а также четкого определения должностных обязанностей специалистов, занятых в процессе налогового планирования. Организация налогового планирования требует определенных ресурсов – финансовых, материально-технических, интеллектуальных, – объем и перечень которых применительно к отдельным мероприятиям налогового планирования закрепляются в налоговом плане организации.

Реализация и контроль закрепленных в налоговом плане мероприятий и показателей производится в том числе и с использованием электронно-вычислительной техники и автоматизированных комплексов.

Налоговое планирование – неразрывная часть общеэкономического планирования, поэтому в полной мере должно соответствовать процедуре общехозяйственного планирования. Иначе планирование налогов может войти в противоречие с общим планом развития организации, что в итоге повлечет дисбаланс в управлении, а также увеличение издержек на него, поскольку дешевле предусмотреть налоговые последствия для организации в общем плане развития, чем корректировать утвержденный план в соответствии с налоговыми ожиданиями.

Этапы налогового планирования. Работа в области налогового планирования должна состоять из тех же этапов, которые находят свое отражение в процессе составления общего плана развития организации на перспективу:

1) организационно-подготовительный;

2) исследовательский;

3) разработка плана;

4) основной этап.

Первый этап определяется формированием аппарата, который должен организовать всю работу по составлению плана и подготовить условия для его реализации. Второй определяется выполнением основных исследований, в том числе действующего налогового законодательства, предшествующих составлению плана. Здесь же осуществляется сбор требуемой информации, разрабатываются аналитические таблицы, выбираются нужные технико-экономические показатели. Третий этап включает в себя составление самого плана, и четвертый этап – его реализация.

Стратегическое налоговое планирование (прогнозирование) – заключительный, наивысший уровень налогового планирования. Хотя на практике налоговое планирование – это деятельность, связанная с перманентным генерированием способов оптимизации налогового портфеля организации, результатом этого процесса должен быть налоговый план, направленный на достижение стратегических интересов организации, ибо планирование налогообложения имеет дело не с прошлыми, а с будущими налоговыми обязательствами, т. е. выполнением финансовых обязанностей, вытекающих из сегодняшних решений.

Таким образом, налоговое планирование начинается с определения стратегических целей организации, поскольку именно они формируют потребность в принятии тех или иных управленческих решений, в зависимости от них строится структура организации и связи внутри нее.

Основная цель стратегического налогового планирования – разработка на основании прогнозов и тенденций развития налоговой системы Российской Федерации, эволюции финансовых рынков таких моделей и вариантов ведения хозяйственных операций субъектами предпринимательства, которые бы в наибольшей мере отвечали поставленным стратегическим целям организации с учетом возможных изменений во внешней среде. Деятельность по стратегическому налоговому планированию требует не только знания современного налогового законодательства и анализа рыночной конъюнктуры, но и способности прогнозирования изменений в налоговом законодательстве в весьма отдаленной перспективе, видоизменений и появлений новых экономических институтов, так или иначе способных оказать воздействие на налоговую систему.

Процесс формирования налоговой стратегии организации (крупный бизнес) включает следующие этапы.

Предварительный этап. Появление идеи об организации бизнеса, формирование цели и задачи, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем (например, для малых предприятий, сельскохозяйственных организаций). Далее следует выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производства и офисных помещений организации, а также ее филиалов, дочерних компаний и руководящих органов. Затем идет выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся непосредственно к налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

I этап. Определение общего периода формирования налоговой стратегии.

II этап. Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой политики государства.

III этап. Формирование стратегических целей деятельности организации в области налогового планирования.

Главная цель такой деятельности – повышение уровня благосостояния собственников организации и максимизация рентабельности производства за счет снижения налоговых расходов. Вместе с тем эта главная цель требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей предстоящего развития организации.

Система налоговых стратегических целей должна обеспечивать:

? формирование достаточного объема собственных финансовых ресурсов и высокорентабельное использование собственного капитала;

? оптимизацию налогового портфеля;

? приемлемость уровня налоговых рисков в процессе осуществления предстоящей хозяйственной деятельности и т. п.

Систему стратегических целей в области налогового планирования следует формулировать четко и кратко, отражая каждую из целей в конкретных показателях – целевых стратегических нормативах. В таком качестве по отдельным аспектам налогового планирования организации могут быть установлены:

? минимальная доля налоговых отчислений в добавленной стоимости;

? среднегодовой темп снижения доли налоговых отчислений;

? процентное распределение переменных и постоянных налоговых издержек при применении маржинального подхода определения прибыли;

? минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую платежеспособность организации;

? предельный уровень налоговых рисков в разрезе основных направлений хозяйственной деятельности.

IV этап. Конкретизация целевых показателей налоговой стратегии по периодам ее реализации.

V этап. Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности по планированию налоговых отчислений.

VI этап. Разработка системы организационно-экономических и экономико-правовых мероприятий по обеспечению реализации налоговой стратегии.

VII этап. Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии.

Налоговая стратегия – заключительный этап стратегического налогового планирования в организации, который проводится по следующим основным параметрам:

? согласованность налоговой и общей стратегии организации;

? согласованность налоговой стратегии с предполагаемыми изменениями внешней среды;

? внутренняя сбалансированность налоговой стратегии;

? реализуемость налоговой стратегии;

? приемлемость уровня рисков, связанных с реализацией налоговой стратегии;

? результативность разработанной налоговой стратегии.

Тактическое налоговое планирование. Необходимость, целесообразность проведения тактических налоговых мероприятий возникает в основном у организаций, налоговая нагрузка на которые превышает 30 % в добавленной стоимости выпущенной продукции.

Самостоятельную задачу тактического налогового планирования (крупный, средний бизнес) можно представить как состоящую из нескольких этапов.

I этап. Формирование налогового поля. Налоговое поле – спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать организации, их конкретные ставки, льготы, сроки уплаты.

II этап. Образование системы договорных отношений. Согласно уставу организации и на основе ГК РФ определяется совокупность видов договоров, на базе которых происходит взаимодействие организации с покупателями и поставщиками, дебиторами и кредиторами. Система договорных отношений фирмы составляется с учетом сформированного ранее налогового поля.

III этап. Подбор типичных хозяйственных операций. На основе предварительного анализа хозяйственной деятельности и планируемых результатов работы выбираются типичные хозяйственные операции и действия, которые предстоит выполнять организации в своей повседневной практике или совершать эпизодически.

IV этап. Выделение и очерчивание различных ситуаций. С учетом выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок определяются реальные хозяйственные ситуации, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни и реализуемые в нескольких сравнительных вариантах.

V этап. Предварительный выбор оптимального варианта хозяйственных ситуаций. По итогам всестороннего исследования ситуации производится предварительный отбор оптимальных по финансовому результату и по суммарным налоговым платежам вариантов, которые оформляются в виде блоков проводок.

VI этап. Составление журнала хозяйственных операций. Из оптимальных ситуационных блоков хозяйственных операций составляется конкретный журнал хозяйственных операций, который и служит реальной основой бухгалтерского или налогового учета.

VII этап. Сравнительный анализ ситуаций и принятие решений. Проводятся расчетные исследования хозяйственных ситуаций и осуществляется их уточненный сравнительный анализ. При этом различные ситуации сопоставляются по полученным финансовым результатам, налоговым платежам и возможным потерям, обусловленным штрафными и другими санкциями. Этой стадии следует уделить особое внимание. Во-первых, из-за серьезности санкций и возможных существенных потерь, которые необходимо исключить. Во-вторых, из-за готовности пойти на некоторые утраты, но получить определенный (существенный) выигрыш в чем-то другом, например в оборачиваемости средств, во временных затратах на принятие решений и т. п.

Субъекты малого предпринимательства осуществляют налоговое планирование по сокращенной схеме. В малом бизнесе оно наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации организации, разработке организационной структуры. Результатом текущего налогового планирования для таких организаций будет выступать составление платежного календаря и контроль за его выполнением.