2.4. Схемы оффшорного бизнеса

Примерно четверть стран мира применяют международное налоговое планирование или его элементы для иностранных резидентов. К наиболее типичным схемам, которые можно построить на основе оффшорного бизнеса, относятся следующие:

? оффшорная компания – посредник в торговле. При внешнеторговых операциях между продавцом и покупателем создается компания, для того чтобы локализовать максимум прибыли на наименее налогооблагаемом субъекте. Например, компания занимается закупкой товаров в Великобритании и их продажей в Российской Федерации. Наиболее простой вариант – закупать товары у продавца через российскую компанию и через нее продавать их. В этом случае вся разница цен подпадает под налог на прибыль организаций (24 %). Можно поступить иначе: закупать товар через льготную кипрскую компанию (4,25 %), а потом уже по высокой цене продавать российской фирме. Такой прием называется перенос цены (transfer pricing) и позволяет снизить налоговые расходы, поскольку прибыль остается у низконалоговой компании;

? оффшорная компания – подрядчик. В этом случае компанию используют с целью увеличения расходов, включаемых в себестоимость, и уменьшения налогооблагаемой базы;

? оффшорная компания – владелец дорогостоящего имущества. Данная схема применяется в том случае, если собственник старается сохранить в тайне факт владения каким-либо дорогостоящим имуществом;

? оффшорная компания – владелец и лицензиар товарного знака. При ведении бизнеса в нестабильной стране товарный знак можно зарегистрировать на эту компанию или продать ей уже зарегистрированный. Это позволяет даже при ликвидации бизнес-единицы оставлять товарный знак, а затем на основании лицензионных договоров предоставлять право пользования им кому бы то ни было;

? оффшорная компания – владелец авторских прав. Актуальна, если логика бизнеса состоит в приобретении у авторов права на их произведения для последующего получения дохода от выдачи лицензий или тиражирования этих произведений, и данная схема – удобный способ законного уменьшения налогов и экспорта капитала;

? оффшорная компания – держатель банковского счета. В этом случае владелец получает под контроль данную компанию, а уже компания открывает счет в банке, что позволяет через какое-то время получить на руки корпоративную кредитную карту;

? оффшорная компания – залогодержатель. Эта схема реализуется в рамках налогового планирования в том случае, если владелец имущества опасается за его сохранность;

? оффшорная компания – инвестор. При желании инвестировать вывезенный капитал обратно в свою страну оффшорная компания может стать удобным перевалочным пунктом на его пути в новый инвестиционный проект, так как капитал можно аккумулировать такой компании очень оперативно и без налогов;

? оффшорная компания – судовладелец. Например, если приобретена яхта, то помимо соображений безопасности есть и налоговый плюс: многие оффшорные центры предоставляют судам, ходящим под их флагом, очень льготные условия налогообложения;

? оффшорная компания – исполнитель строительных работ. Если такая компания находится в стране, с которой у Российской Федерации есть договор об избежании двойного налогообложения и при этом она не подпадает под определение постоянного представительства, то данная компания не будет облагаться российским налогом на прибыль.

Для финансовых операций используются не только самые различные типы предприятий – оффшорные партнерства, компании, ограниченные по гарантии, акционерные компании с полной ответственностью участников, – но и активно осваиваются новые организационно-правовые формы.

Многие трастовые принципы и нормы, на которых основаны некоторые специфические виды финансовых услуг, адаптированы для нужд современного бизнеса. Трасты часто применяются в оффшорном бизнесе, ибо в ряде случаев они считаются более предпочтительными по сравнению с обычными компаниями. Траст, или доверительная собственность, – особая правовая форма владения собственностью. Он регулируется принципами общей островной системы права, уходящей корнями в средневековую систему Великобритании. Поэтому траст представляет собой специфическую и необычную для российского правового сознания договоренность, по которой одно лицо обязуется управлять каким-либо имуществом в пользу другого лица. Таким указанным лицом может быть или сам собственник, или любое третье лицо. В мире существует около десятка различных видов трастов.

Таким образом, если предприятие ведет внешнеэкономическую деятельность, то использование оффшорных компаний становится необходимым, а вот каких и в какой конкретно стране – зависит от направления деятельности. Очень многие зарубежные оффшорные компании совершенно бесполезны для одних видов внешнеэкономических операций и весьма выгодны для других.

Оффшор – это самоочевидный инструмент налогового планирования, который действует и который можно использовать. Однако обратим внимание на то, что в последние годы оффшорный бизнес претерпевает весьма значительные перемены. Поэтому при построении налоговой схемы с участием оффшорных центров необходимо проявлять особую осмотрительность, учитывать антиоффшорные меры со стороны промышленно развитых государств, а также мировые тенденции в оффшорном бизнесе.

Борьба с оффшорными зонами. В последние годы в отношениях между промышленно развитыми государствами (в первую очередь США) и странами, в которых существует оффшорное законодательство, происходит противодействие. Администрация США заявила о необходимости реформировать финансовые системы самых известных оффшоров в соответствии с международными стандартами.

Борьба началась с классификации оффшорных центров и разделения их на группы. В 1999 г. три международные организации – Форум финансовой стабильности (FSF), Рабочая группа по финансовому действию (FATF), Организация по экономическому сотрудничеству и развитию (OECD) – опубликовали свои черные списки. В них оффшорные центры группируются в зависимости:

? от уровня правовой инфраструктуры и практики финансового надзора;

? степени содействия проверяемых стран по отношению к делам об отмывании денег;

? наличия законодательного режима, именуемого как вредоносная налоговая конкуренция.

В зависимости от уровня финансового надзора выделены страны, имеющие нужную для такого надзора правовую инфраструктуру и ресурсы (Гонконг, Люксембург, Швейцария, Гернси, Мэн, Андорра, Гибралтар и др.). К менее благополучным странам отнесены Багамские, Виргинские и Каймановы острова, Кипр, Ливан, Панама и др.

В зависимости от уровня содействия стран в проведении международных расследований дел об отмывании денег, в черный список попали Доминиканская Республика, Египет, Венгрия, Индонезия, Ливан, Филиппины и многие другие.

Третий список составлен Организацией по экономическому сотрудничеству и развитию. Полный список вредоносных налоговых конкурентов насчитывает 35 позиций, в частности, в него входят Андорра, Белиз, Багамские острова, Гибралтар, Лихтенштейн, Монако, Панама и т. д. Из списка до его обнародования были исключены Бермуды, Каймановы острова, Кипр, Маврикий и Сан-Марино, ибо эти страны подписали документ, в котором они обязались, в частности, в течение пяти лет ввести программу эффективного обмена информацией по налоговым вопросам.

По мнению специалиста в области международного налогового и финансового планирования Дж. Пеппера, оффшорная феерия кончилась тем, чем и должна была кончиться, – черными списками, репрессиями и позорной сдачей позиций почти всеми правительствами оффшорных центров. Оффшорная концепция ведения бизнеса еще не мертва, но она больше не развивается. Ее доминантой все чаще становится поиск мест, где осталось хоть что-нибудь. Рано или поздно не останется нигде ничего.

Состояние и тенденции оффшорного бизнеса. В то же время Дж. Пеппер считает, что оффшорные центры использовать нужно, пока они еще есть. Но при этом надо обеспечить себе независимый источник информации о том, что изменяется в этих центрах, и сообразно корректировать свои действия. Кроме того, он приводит анализ оффшорного бизнеса и направления его трансформации.

Так, Дж. Пеппер полагает, что в течение ближайших четырех-пяти лет промышленно развитые страны вынудят большинство нынешних оффшорных зон принять законы, по которым будет прекращена регистрация льготных компаний. Время от времени будут появляться страны, вводящие существенные налоговые льготы для внешних инвесторов, в политических системах, не зависящих от США и Европейского союза. Будет усовершенствовано законодательство в США и Европе, чтобы нельзя было перенести центр получения прибыли в безналоговую или низконалоговую территорию. Борьба с отмыванием грязных денег приведет к тому, что ни в одной стране не будет существовать гарантированной законом конфиденциальности информации. Налоговые службы и прочие государственные органы будут иметь доступ к информации практически из любой страны.

Поэтому, по мнению Пеппера, на смену оффшору должна прийти новая концепция защиты бизнеса от налогов и прочих неприятностей. В общих чертах суть ее в следующем. Нужно вести бизнес, не опираясь на структуры, которые повсеместно признаны притворными: сегодня общественным мнением, а завтра судебной практикой. Нужно учиться обходиться без взрывоопасных, хотя, казалось бы, очень удобных в обращении инструментов. Нужно изменить подход к минимизации налогов и обеспечению секретности денежных потоков в принципе. На смену оффшору должна прийти новая концепция защиты бизнеса от налогов. Новая методология должна строиться на умелом использовании обыденных, используемых повседневно инструментов. Каждый бизнес должен носить в себе свой «внутренний оффшор», состоящий из схем работы, порожденных интеллектом, а не волей очередного островного правительства.