6.1. Правовые аспекты учета налогоплательщиков

На основании ст. 83 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ.

В статье 11 НК РФ приведено понятие обособленного подразделения организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Местом нахождения обособленного подразделения российской организации, согласно ст. 11 НК РФ, является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Основные положения налогового контроля содержатся в соответствующих статьях главы 14 НК РФ.

На основании ст. 84 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 29 июня 2004 г. № 58-ФЗ, от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ, от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления. При подаче заявления о постановке на учет (приложение 1) организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.

Таким образом, необходимо знать основы учета налогоплательщиков. В соответствии со ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств. Открытие обособленного подразделения обязывает организацию уплачивать часть налогов в бюджет территории, где оно расположено. Поэтому она должна встать на учет в налоговых инспекциях по месту нахождения всех своих обособленных подразделений.

Обособленные подразделения – филиалы, представительства, дополнительные офисы фирмы, магазины, склады. Обособленным подразделением фирмы может считаться даже просто арендованная комната, в которой находится рабочее место сотрудника фирмы. Рабочее место прямо или косвенно находится под контролем работодателя (Федеральный закон от 17 июля 1999 г. № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации»).

Не позднее пяти дней со дня подачи заявления и остальных документов компании должны выдать уведомление о постановке обособленного подразделения организации на учет. В нем указывается присвоенный организации код причины постановки на учет (КПП) (приложение 2), при этом новый идентификационный номер налогоплательщика не присваивается.

Организация или фирма должна встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества. Недвижимое имущество – это земельные участки, здания, сооружения, помещения. Становиться на учет нужно только тогда, когда недвижимость принадлежит данной фирме на праве собственности, т. е. была куплена, построена, перешла к фирме по суду и т. д. Право собственности должно быть зарегистрировано в бюро технической инвентаризации или другом органе, который отвечает за регистрацию прав на недвижимость. Если недвижимое имущество находится на территории, контролируемой налоговой инспекцией, в которой фирма уже состоит на учете, повторно становиться на учет не нужно.

Чтобы встать на учет, необходимо подать в налоговую инспекцию заявление, это необходимо сделать в течение 30 дней со дня регистрации права собственности на недвижимость. Вместе с заявлением подаются заверенные у нотариуса копии свидетельства о постановке фирмы на налоговый учет и свидетельства о регистрации права собственности на недвижимость. Если документы подает не руководитель или главный бухгалтер фирмы, то доверенное лицо также должно представить доверенность на осуществление действий по постановке фирмы на налоговый учет. Не позднее пяти дней со дня подачи заявления компании должны выдать уведомление о постановке фирмы на учет, в котором указывается присвоенный организации или фирме КПП.

В соответствии со ст. 83 НК РФ постановка организации на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

При отсутствии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, допускается постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения на основании заявления и копий свидетельства о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика-организации и ее учредительных документов. При анализе достоверности сведений о месте нахождения юридического лица и его обособленных подразделений налоговые органы применяют нормы гражданского законодательства. Это статья 671 ГК РФ, согласно которой юридическим лицам жилье может быть предоставлено во владение и (или) пользование на основе договора аренды или иного договора. Юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан. В соответствии со ст. 4 Жилищного кодекса Российской Федерации (ЖК РФ) (с изменениями и дополнениями) находящиеся на территории Российской Федерации жилые дома, а также жилые помещения в других строениях образуют жилищный фонд. В этот фонд не входят нежилые помещения в жилых домах, предназначенные для торговых, бытовых и иных нужд непромышленного характера. Согласно ст. 7 ЖК РФ, жилые дома и жилые помещения предназначаются для постоянного проживания граждан, а также для использования в установленном порядке в качестве служебных жилых помещений и общежитий. Предоставление помещений в жилых домах для нужд промышленного характера запрещается. Использование жилых домов и жилых помещений для размещения в них постоянно действующего исполнительного органа налогоплательщика-организации (администрации, дирекции, правления или иного подобного органа) законодательством Российской Федерации не допускается.

Кроме того, организация должна встать на учет в налоговых инспекциях по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств: автомобилей, мотоциклов, самолетов, вертолетов, речных и морских судов (ст. 83 НК РФ).

Место нахождения автомобилей и мотоциклов – место регистрации в Государственной инспекции безопасности дорожного движения (ст. 83 НК РФ). Если организация уже встала на учет по этим адресам, повторно становиться на учет в одной налоговой инспекции не нужно. Чтобы встать на учет, необходимо подать в налоговую инспекцию заявление, это необходимо сделать в течение 30 дней со дня регистрации транспортного средства. Вместе с заявлением необходимо подать в налоговую инспекцию заверенные у нотариуса копии свидетельства о постановке организации на налоговый учет и документа, подтверждающего регистрацию транспортного средства:

? для автомобилей – паспорта или свидетельства о регистрации транспортного средства;

? для самолетов и вертолетов – сертификата эксплуатанта;

? для речных судов – свидетельства о праве собственности на судно и судового свидетельства;

? для морских судов – свидетельства о праве собственности на судно и свидетельства о праве плавания под российским флагом.

Постановка на учет, снятие с учета организаций и физических лиц по основаниям, не предусмотренным ст. 83 НК РФ, осуществляется в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации (Минфином России).

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные: фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; место жительства;

данные паспорта или иного удостоверяющего личность налогоплательщика документа; данные о гражданстве.

Особенности порядка постановки на учет и снятия с учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Минфином России.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет:

? физического лица на основании его заявления в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

? организации по месту нахождения обособленного подразделения, а также постановку на учет (снятие с учета) организаций и физических лиц по основаниям, не предусмотренным ст. 83 НК РФ, в течение пяти дней со дня представления ими всех необходимых документов и в тот же срок выдать им уведомления о постановке на учет (уведомления о снятии с учета) в налоговом органе. Формы таких уведомлений устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

? организации или физического лица по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в ст. 85 НК РФ.

Вновь созданной организации или индивидуальному предпринимателю налоговые органы обязаны выдать свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (приложение 3). Форма такого свидетельства устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Изменения в сведениях:

? об организациях или индивидуальных предпринимателях – подлежат учету налоговым органом по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

? о физических лицах, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, а также о нотариусах, занимающихся частной практикой, и об адвокатах – подлежат учету налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ, в порядке, утвержденном Минфином России.

Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства налогоплательщика.

Если налогоплательщик изменил место нахождения или место жительства, снятие с учета налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете:

? организации или индивидуального предпринимателя – на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

? нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката – в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в порядке, утвержденном Минфином России;

? физического лица, не относящегося к индивидуальным предпринимателям, – в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в порядке, утвержденном Минфином России.

Особый контроль налоговые органы осуществляют при оформлении процедур снятия налогоплательщика с учета.

Организация подлежит снятию с учета в налоговой инспекции в случае:

? реорганизации (слияния, присоединения, разделения или преобразования);

? ликвидации;

? закрытия обособленного подразделения, по месту нахождения которого фирма состоит на учете;

? прекращения права собственности на недвижимое имущество, по месту нахождения которого фирма состоит на учете;

? прекращения права собственности на транспортное средство, по месту нахождения которого фирма состоит на учете.

Налоговая инспекция должна снять с учета в течение 14 дней со дня получения заявления. При этом учитываются следующие положения. В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщик-организация обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту учета об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения. К сообщению должны быть приложены копии документов, подтверждающих принятие решения о ликвидации. В соответствии со ст. 62 ГК РФ к документам, подтверждающим принятие решения о ликвидации, относятся:

? документ (решение, постановление, приказ), изданный учредителями (участниками) или уполномоченным органом, о принятии решения о ликвидации организации либо решение суда о ликвидации организации;

? документ, изданный учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица, о назначении ликвидационной комиссии (ликвидаторе), а также о порядке и предполагаемом сроке ликвидации организации.

Снятие с учета налогоплательщика-организации в случае ее ликвидации, согласно ст. 84 НК РФ производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления. К документам, подтверждающим проведение ликвидации, в соответствии со ст. 63 ГК РФ относятся:

? объявление в средствах массовой информации (периодических изданиях) о ликвидации организации;

? промежуточный ликвидационный баланс, утвержденный учредителями (участниками) организации или органом, принявшим решение о ликвидации организации, по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц;

? ликвидационный баланс, утвержденный учредителями (участниками) организации или органом, принявшим решение о ликвидации организации, по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.

Кроме того, налоговый орган вправе потребовать от налогоплательщика представить выданные ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица и все уведомления о постановке на учет в налоговом органе, выданные налогоплательщику-организации налоговыми органами по месту нахождения ее обособленных подразделений. Закрытие карточек лицевых счетов при закрытии филиала производится только после списания задолженности, невозможной к взысканию.

Действующее законодательство не предусматривает снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения своего филиала или иного обособленного подразделения без заявления, организация должна подать заявление о снятии с учета (приложение 4) в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения для прохождения процедуры снятия с учета в порядке, установленном НК РФ.

Снятие с учета физического лица может также осуществляться налоговым органом при получении им соответствующих сведений о постановке на учет этого физического лица в другом налоговом органе по месту его жительства.

При ликвидации или реорганизации организации, прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения снятие с учета организации по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение десяти дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.

В случае прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения статуса адвоката снятие с учета осуществляется налоговым органом на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ, в порядке, утвержденном Минфином России.

Налоговые органы по месту осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем видов предпринимательской деятельности, установленных нормативными правовыми актами муниципального района, городского округа, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, обязаны в трехдневный срок с момента постановки на учет или снятия с учета организации или индивидуального предпринимателя уведомить об этом факте налоговые органы по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя (приложение 5).

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации ИНН.

Налоговый орган указывает его во всех направляемых ему уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, если иное не предусмотрено НК РФ.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения ИНН определяются Минфином России.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные, предусмотренные ст. 84 НК РФ.

На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено ст. 102 НК РФ.

Организации – налоговые агенты, не учтенные в качестве налогоплательщиков, встают на учет в налоговых органах по месту своего нахождения в порядке, предусмотренном НК РФ для организаций-налогоплательщиков.

Исходя из положений НК РФ, при постановке на учет и налогоплательщик, и налоговые органы должны исполнять обязанности, виды которых установлены ст. 23, 83, 84–86 НК РФ. Меры ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде денежных взысканий (штрафов) установлены ст. 116–118, 126, 129, 132 НК РФ, а также нормами административного законодательства. При этом следует обратить внимание на то, что ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, посредством проверки данных первичного учета и бухгалтерской отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и других форм, предусмотренных законодательством.

Необходимо также отметить, что ст. 88 НК РФ разъясняет понятие камеральной налоговой проверки. Из смысла данной статьи следует, что в основном эта проверка посвящена контролю должностными лицами налоговых органов правильности исчисления и уплаты налога.

Однако первый абзац этой статьи предусматривает рассмотрение других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. К ним, в том числе, относятся документы различных регистрирующих органов, поступающие в налоговый орган в соответствии со ст. 85 НК РФ, документы, предоставляемые самим налогоплательщиком, согласно ст. 23 НК РФ, документы, предоставляемые банками при открытии (закрытии) счета налогоплательщика в соответствии со ст. 86 НК РФ. Располагая поступившими сведениями, налоговые органы проводят анализ данных и определяют, было ли нарушение налогоплательщиком сроков постановки на учет, установленных ст. 83 НК РФ (п. 3–5). При анализе используются положения ст. 116 НК РФ, согласно которой нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, а также срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней влечет за собой привлечение к налоговой и административной ответственности.

Если организация, обязанная подать заявление о постановке на учет в налоговом органе не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения своего имущества, а также обособленных подразделений, допустила просрочку подачи одного или нескольких заявлений, то каждый из таких случаев следует рассматривать как самостоятельное правонарушение, влекущее применение к лицу установленных мер ответственности. При обнаружении налоговым органом в ходе камеральной или выездной проверки организации правонарушения по ст. 116 НК РФ следует определить, осуществлялась ли налогоплательщиком деятельность с момента его создания. Если осуществлялась, то вместе со ст. 116 НК РФ должны быть применены нормы ст. 117 НК РФ, а именно: ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем:

? без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.;

? без постановки на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 20 % от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет на срок более 90 календарных дней, но не менее 40 тыс. руб.

Налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Таким образом законом установлены достаточно жесткие санкции для недисциплинированных налогоплательщиков.