3.3. Методика бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета реализуется через методику бухгалтерского учета, которая представляет собой упорядоченную совокупность логически последовательных этапов (стадий) и приемов (частных методов) в технологии формирования фактической величины стоимости хозяйственных средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности (совершении хозяйственных операций).

Основными стадиями бухгалтерской технологии отражения формирования фактической стоимости хозяйственных средств и их источников являются:

 бухгалтерская регистрация фактического, реального состояния и изменения хозяйственного объекта как носителя стоимости, т. е. его фиксация путем записывания или путем использования разных технических методов запоминания фактически свершившихся хозяйственных операций. Эта стадия в ряде учебников по бухгалтерскому учету называется слишком упрощенно и не совсем реально – как «наблюдение»;

 стоимостное измерение, т. е. измерение фактической величины стоимости в хозяйственных объектах в результате свершения хозяйственных процессов;

 бухгалтерская технология отражения формирования и изменения фактической стоимости в процессе хозяйственной деятельности, называемая в тех же учебниках так же неточно – словом «регистрация»;

 бухгалтерское обобщение учетной фактической экономической (стоимостной) информации путем ее группировки по видам хозяйственных средств (имущества) и их источников образования на определенную дату в бухгалтерском балансе, а также группировки ее в интересах потребителей в разных формах бухгалтерской отчетности.

Далее рассмотрим приемы (или частные специальные методы), используемые на вышеперечисленных стадиях реализации методики бухгалтерского учета. В учебной литературе по теории бухгалтерского учета они называются элементами метода бухгалтерского учета. Понятие методики бухгалтерского учета (или Положения бухгалтерского учета в нормативных документах) более цельное, структурно выдержанное и широко используется в диссертационных материалах как весомый результат проведенных научных исследований.

Первая стадия методики бухгалтерского учета – бухгалтерская регистрация осуществляется такими приемами, как документация и инвентаризация.

Все хозяйственные операции, вызывающие изменение стоимости хозяйственных средств (имущества) и их источников (или капитала) обязательно документируются, т. е. оформляются документом, свидетельствующим в письменной форме на бумаге или в иной форме на других носителях информации о факте совершенной хозяйственной операции. Эту стадию или этап методики бухгалтерского учета называют первичным учетом.

Однако в документах могут быть допущены ошибки, неточности или преднамеренные искажения реальных фактов, могут быть усушка, утруска и другие потери, вызванные естественной убылью, растратами, хищениями и стихийными бедствиями, а также возможны потери и самих документов. Поэтому вторым приемом отражения реального факта происшедших изменений в составе хозяйственных средств и их источников является инвентаризация как способ проверки фактического их состояния и соответствия этого фактического наличия данным бухгалтерского учета.

Вторая стадия реализации методики бухгалтерского учета – стоимостное измерение хозяйственного объекта осуществляется с помощью таких приемов, как денежная оценка и калькулирование себестоимости в хозяйственных объектах.

Необходимость использования этих приемов вызывается тем, что стоимость непосредственно не проявляется в хозяйственных операциях. Как правило, в первичных документах отражается хозяйственная операция в натуральных или трудовых измерителях для количественного выражения результатов натуральных процессов в хозяйственной деятельности по созданию конкретных продуктов труда (изделий, работ, услуг), но в этих конкретных видах продукции, в том числе и в движении конкретных материальных и трудовых ресурсов по созданию этой продукции, содержатся и затраты абстрактного живого и овеществленного труда, т. е. стоимость. Для ее отражения используется цена как денежное выражение стоимости, содержащейся в натуральной единице продукта труда. Умножением цены на количество натуральных единиц приобретенных материалов или созданной продукции рассчитывается величина их стоимости в результате данной хозяйственной операции. Аналогично определяется стоимость и других хозяйственных объектов, например использования трудовых ресурсов путем умножения часовой тарифной ставки в денежном выражении на количество отработанного времени в часах.

Цена готовой продукции выражает всю его стоимость как совокупность непосредственных затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов (т. е. фактическую себестоимость этой продукции) и добавленную стоимость (т. е. прибыль). В рыночных условиях цена как денежное выражение общественно необходимых затрат труда под влиянием разных факторов изменяется. Она может оказаться и выше и ниже индивидуальных затрат труда в денежном выражении, т. е. фактической себестоимости продукции конкретного производителя. Чтобы видеть эти отклонения (прибыль или убыток) по конкретным видам продукции, используется прием, или частный метод, калькулирования для определения (или вычисления) фактической себестоимости натуральной единицы произведенной продукции (изделий, работ, услуг).

Наряду с этим метод калькулирования используется и для определения стоимости единицы заготовленного сырья и материалов, в общественном питании – для установления первоначальной цены приготовленных блюд питания, включающей как фактическую себестоимость, так и определенную прибыль.

Через денежную оценку и калькулирование себестоимости в бухгалтерском учете выражается его объект, т. е. стоимость хозяйственных средств и их источников, а также прибыль или убыток, например в белорусских рублях.

Третья стадия методики бухгалтерского учета, обеспечивающая бухгалтерскую технологию отражения формирования и движения стоимости, реализуется с помощью таких приемов, как система счетов бухгалтерского учета и метод двойной записи.

Для отражения состояния и изменения стоимости хозяйственных средств и их источников, а также для выявления результатов экономических процессов в бухгалтерском учете применяются специальные бухгалтерские счета. Они представляют собой вид таблицы, одна часть (или сторона) которой отражает остаток (сальдо) и увеличение стоимости хозяйственных средств и их источников, а другая, наоборот, – их уменьшение. Условно эти части, или стороны, таблицы названы: левая – Дебетом, а правая – Кредитом. Как эти счета называются, как на них производятся записи хозяйственных операций, а также другие, связанные с ними вопросы, в том числе и двойная запись, рассматривается в гл. 5.

Стоимость хозяйственных средств и их источников после осуществления хозяйственной операции изменяется. Эти изменения стоимости носят устойчивый характер, выражая экономическую закономерность на микроуровне типа устойчивых причинно-следственных связей. Например, совершена хозяйственная операция: получение в кассу определенной суммы денег с расчетного счета в банке. Происходят одновременно два их изменения: увеличивается сумма денег в кассе и уменьшается сумма денег на расчетном счете на одну и ту же величину. Или осуществлена другая хозяйственная операция: от поставщика получены еще не оплаченные материалы. Она вызовет увеличение стоимости материалов и увеличение задолженности поставщику как источника этих материалов на одинаковую величину стоимости.

Двойная запись осуществляется с помощью бухгалтерской проводки, указывающей в дебет и кредит каких счетов следует записать одну и ту же сумму.

Четвертая стадия методики бухгалтерского учета – бухгалтерское обобщение. Оно осуществляется с помощью таких приемов, как бухгалтерский баланс, его расшифровки в приложении к балансу и самостоятельных отчетов о прибылях и убытках, движении (изменении) отдельных активов и пассивов. Сущность бухгалтерского обобщения экономической информации (например, в балансе) вытекает, во-первых, из двоякого выражения одной и той же стоимости хозяйственных средств (капитала) по их видам и их источникам и, во-вторых, из метода двойной записи стоимости всех хозяйственных операций в одной и той же сумме по дебету одних счетов и кредиту других счетов.