11.6. Понятие и классификация финансовых вложений

Финансовые вложения – это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.

С введением в действие с 1 января 2003 г. ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений» понятие, классификация и учет финансовых вложений существенно изменились.

В соответствии с ПБУ 19/02:

2. Для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

– переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.)·

3. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В п. 3 перечисляются объекты, которые относятся к финансовым вложениям (табл. 6).

Таблица 6

Ценная бумага – это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Долговая ценная бумага – это любая ценная бумага, удостоверяющая займ, который должен быть погашен заимодателю в будущем, т. е. обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике согласно ст. 143 ГК РФ:

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

В ст. 816 ГК РФ дано определение:

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Вексель – это ценная бумага, дающая ее владельцу право на получение указанной суммы денег в установленный срок. Выпускается в обращение и принимается к платежу с учетом процентной ставки и срока действия.

Банковский чек – это платежный документ, выданный банком. Формируется клиентом наличными деньгами либо переводом с личного банковского счета. Используется для осуществления коммерческих платежей (уплата авансовых, гарантийных и др. сумм); главным образом применяется при совершении платежей нетоварного характера.

Акция – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Как уже упоминалось ранее, в список объектов, квалифицируемых в качестве финансовых вложений, теперь внесены депозитные вклады в кредитные организации и «дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки требования».

Депозитные вклады – это средства, размещаемые в банках для хранения и использования с условием последующей выплаты процентов вкладчикам.

Дебиторская задолженность – это вид активов, характеризующих:

• сумму долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними;

• счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку.

Уступка требования – это передача кредитором принадлежащего ему права требования другому лицу.

Смысл же последней позиции «пр. объекты» таков: если кроме бумаг государственных, муниципальных и «других организаций» существуют еще какие-нибудь ценные бумаги или дебиторские обязательства могут приобретаться не только на основании уступки требования, но другим образом, эти объекты также можно отнести к финансовым вложениям.

В ПБУ 19/02 отмечено, что:

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:

• в связи с уставным капиталом;

• по формам собственности;

• срокам, на которые они произведены; и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают:

• вложения с целью образования уставного капитала – акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд;

• долговые ценные бумаги – облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на:

• долгосрочные-установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года;

• краткосрочные – установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года.