2.5. Российские налоговые оазисы

Если на территории в пределах одной страны действует льготный порядок налогообложения, стимулирующий привлечение инвестиций в предпринимательскую деятельность, то возникает налоговый оазис (экономическая зона, зона свободного предпринимательства, порт и т. п.). Использование подобного налогового статуса – явление достаточно распространенное и понятное для предпринимателей. Оно заключается в разработке определенных схем, нацеленных на снижение налоговых потерь компании при проведении инвестиционных и финансовых операций.

Чтобы снизить налоговую нагрузку, обычное предприятие, не меняя структуры своего бизнеса и взаимоотношений с партнерами, документально оформляет свою деятельность через низконалоговую компанию, т. е. регистрируется в зоне льготного налогообложения. Эта льготная компания, принимая на себя основные налоговые платежи, выводит доход предприятия из-под жесткого налогообложения, что существенно снижает налоговые затраты, выплачиваемые традиционным способом. По некоторым оценкам, происходит снижение налоговых затрат с 55–65 % до 10–40 % – в зависимости от вида деятельности, объема налогов и применяемой схемы.

Экономические зоны как налоговые оазисы существуют на Алтае, в Республике Калмыкия, на территории Калининградской области и др.

Простейший вариант использования льготных компаний не требует создания никаких схем. Российское юридическое лицо работает как обычно, но регистрируется в низконалоговом регионе и уплачивает в нем установленные налоги и фиксированные обязательные платежи.

Рассмотрим два варианта налогового планирования.

Первый вариант. Схема с одной компанией при отсутствии достаточных средств у владельцев бизнеса для организации основательной коммерческой инфраструктуры. В этой схеме товар от поставщика идет через низконалоговую компанию покупателю. Эта компания может покупать товар непосредственно, а может выступать и комиссионером, тогда поставщик выступает в роли комитента.

Здесь ощутимая экономия достигается при организации и расширении лицензируемых видов деятельности, которые требуют существенных первоначальных финансовых, материальных, кадровых вложений, а также расходов, нейтрализующих повышенный ведомственный контроль. Например, в фармацевтической деятельности необходимо иметь особо оборудованный склад и штат провизоров, и на это следует получить соответствующие лицензии. Подобные лицензии компании, зарегистрированные в налоговом оазисе, могут получить достаточно быстро и без особенных проблем. Другие примеры – торговля алкогольной продукцией, ломом цветных и черных металлов, интернет-казино.

Второй вариант. Схема с одной компанией, если владелец бизнеса стремится скрыть некоторые операции по продаже товаров (работ, услуг). Для этого он открывает в зоне льготного налогообложения компанию на номинальных лиц, затем анонимно использует ее в течение необходимого периода времени для продажи товара либо осуществления ряда сделок.

Преимущества этой схемы очевидны: получение прибыли переносится на льготируемую по налогам компанию, владелец бизнеса не имеет непосредственного контакта с покупателем. Недостаток – то, что эта компания не имеет права продавать товар вне налогового оазиса, поэтому приходится искать обходные пути (например, выписывать покупателям накладные и иные отгрузочные документы с номинального склада компании).

Рассмотренные случаи довольно популярны из-за своей дешевизны и анонимности, однако они относятся к наименее структурированному бизнесу. Схемы с одной компанией чаще используются для осуществления отдельных операций; они не могут решить многих проблем, поэтому применяются наряду с более сложными построениями. Реально функционирующая налоговая схема обычно строится с участием нескольких структурных образований.

Варианты использования льготных образований весьма разнообразны:

? компания-сейф, т. е. хранение средств в безопасном месте с возможностями быстрого доступа к ним и свободного перемещения по всей стране;

? компания – участник бизнеса. Ее назначение: минимизация налогов, ускорение финансовых потоков и обеспечение их надежности, уход от произвола фискальных органов;

? компания – бессрочный кредитор. Она может давать займы структурным образованиям и оказывать услуги, регулировать их прибыльность, выступать в роли лизингодателя, владельца нематериальных активов и товарных знаков;

? компания – головная, материнская структура холдинга; через нее можно осуществлять оперативное управление и производить вложения в основные средства;

? компания – получатель лицензий. Легкость их получения и лояльность налоговых органов низконалоговых регионов во многих случаях позволяет облегчить ведение деятельности и осуществление хозяйственных операций, которые в других регионах потребуют несравнимо больших финансовых и временных затрат.

Есть и другие схемы и варианты использования российских низконалоговых компаний как для каждого вида деятельности, так и отдельного льготируемого налога.

Арбитражная и налоговая практика сформулировала и обосновала подходы и рекомендации, позволяющие руководителям и финансовым менеджерам ориентироваться в вопросах, связанных с налоговой оптимизацией внутри страны. Кратко охарактеризуем их в виде следующих семи положений.

1. При большом объеме деятельности оффшорный бизнес может оказаться необходим. Если обороты невелики, то расходы на учреждение и содержание оффшора могут превысить экономию по налоговым платежам. Поэтому предпочтительнее разработать эффективную налоговую схему без участия этого дорогостоящего элемента.

2. Низконалоговая компания – обыкновенное предприятие, которое осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, руководствуясь общероссийскими законами и иными нормативными актами. Поэтому построить корпоративную схему, идеально согласующуюся с законом, значительно проще, если в центре этой схемы искомая компания, а не какой-либо зарубежный оффшор.

3. Уровень сопутствующего юридического консалтинга для бизнеса приобретает решающее значение при выборе регистратора и секретарской компании.

4. Недорогие варианты налоговой оптимизации редко юридически чисты. Если тщательно соблюдать конфиденциальность и требования арбитражной практики, определяющие место деятельности компании в целях налогообложения, то для некоторых видов деятельности они приемлемы как временные схемы.

5. Реально функционирующая налоговая схема обычно строится с участием нескольких фирм (двух, трех и более). При этом одни из них могут быть расположены в месте осуществления основной деятельности, другие – в различных по своему назначению и специфике зонах льготного налогообложения.

6. Взаимоотношения между сторонами оформляются системой договорных отношений. Все договоры и соглашения составляются на основе строжайшего соблюдения духа и буквы зарубежного и российского законодательства, в первую очередь налогового.

7. Все элементы схемы налогового планирования, в первую очередь денежные потоки между фирмами-участниками должны тщательно просчитываться. Разумеется, такая схема имеет шанс реально функционировать лишь при условии постоянной бухгалтерской и юридической поддержки.

Для успешного функционирования бизнеса в регионах с льготным режимом налогообложения важно помнить о том, что правоприменительная практика выработала целый ряд методов снижения налоговых рисков при использовании льготных компаний. Поэтому любое организационное построение не должно восприниматься со стороны как что-то явно придуманное для снижения налоговой нагрузки.

С этих позиций название льготной компании как независимого контрагента бизнеса не должно быть слишком созвучно названию образовавшей ее фирмы. Учредители и руководители компании или ряда компаний не должны быть, по российскому законодательству, взаимозависимыми лицами.

Неодинаковые виды бизнеса также лучше развести в разные структуры, что позволяет менять схемы взаимодействия между ними при смене законодательства (разделять оборот, имущество, персонал и т. д.). Если все операции будет проводить одно лицо (физическое или юридическое), то возможностей по применению большинства способов снижения налогов становится значительно меньше.

Любое начинание по снижению налогов должно иметь некое обоснование – легенду, которую желательно полностью подкрепить юридическими документами (договоры, акты, переписка и т. д.), ибо в практике налоговых органов принцип законности иногда подменяется ведомственной целесообразностью, отчего, несмотря даже на полную законность используемых методов, но при отсутствии правдоподобной легенды, можно найти любой повод, чтобы принудить налогоплательщика к отказу от употребления этих методов или привлечь его к налоговой ответственности.

Корпоративное налоговое планирование не должно сводиться исключительно к созданию и использованию льготных компаний. Необходим полный анализ всего комплекса налоговых факторов и оптимальный выбор юрисдикции как для сервисных, так и для основных компаний, производящих продукцию и услуги. Налоговое планирование должно предусматривать разработку всей корпоративной схемы с участием основных профильных предприятий, оффшоров и льготных фирм. Целесообразна также детальная разработка конкретных деловых операций с участием этих компаний.

Необходимо отметить, что использование налоговых оазисов может иметь лишь какой-то определенный период, так как существует риск устранения пробелов в налоговом законодательстве, способствующих образованию таких оазисов: например, по юридическому адресу компании ООО «Канцлер» в Горно-Алтайске на площади 122 кв. м в 2005 г. было зарегистрировано 383 организации.

Следует также обратить внимание на явный парадокс. Бизнес не ведется ради снижения налогов, ибо его цель – прибыль. В идеале корпоративные менеджеры как для акционеров, так и для оценки предприятия (бизнеса) стремятся увеличить размер чистой прибыли. В то же время эти же менеджеры с помощью бухгалтеров, юристов и финансовых консультантов прилагают значительные усилия для того, чтобы для целей налогообложения ее уменьшить.