3.4.4. Вычеты в виде НДС, возникшего при проведении операций капитального строительства для собственных нужд

3.4.4. Вычеты в виде НДС, возникшего при проведении операций капитального строительства для собственных нужд

Налоговые вычеты по НДС применяются до окончания строительства и ввода в эксплуатацию построенного объекта основных средств, поэтому обязательным условием их применения является намерение организации использовать в последующем этот актив в деятельности, облагаемой НДС.

В качестве налоговых вычетов главой 21 НК РФ рассматриваются два типа суммНДС, возникающих в процессе создания основных средств в форме капитального строительства.

К первому типу относятся суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), приобретенных для строительства на территории Российской Федерации, или суммы НДС, уплаченные таможенным органам при импортировании соответствующих товаров. Налоговым законодательством предусмотрен следующий перечень данных налоговых вычетов по НДС для организации, ведущей строительство:

– суммы НДС, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства;

– суммы НДС, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при сборке (монтаже) основных средств;

– суммы НДС, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ;

– суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении объектов незавершенного капитального строительства.

В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ все вышеперечисленные суммы НДС признаются налоговыми вычетами по мере их возникновения каждый налоговый период в течение подготовительного этапа, когда приобретаются необходимые запасы, и всего срока строительства. При этом должны выполнятся обязательные условия налогового законодательства. Если товары (работы, услуги) приобретаются для целей капитального строительства на территории Российской Федерации, то:

– суммы НДС должны быть предъявлены поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) должны быть приняты на учет строящей организации;

– у предприятия должны быть в наличии соответствующие первичные документы, подтверждающие выполнение перечисленных выше обязательных условий.

В случае ввоза необходимых для строительства товаров на территорию Российской Федерации из-за рубежа для признания налоговым вычетом сумма НДС должна быть, кроме соблюдения всех вышеперечисленных обязательных требований налогового законодательства, уплачена таможенным (налоговым) органам.

Ко второму типу налоговых вычетов по НДС, связанных с проведением строительных работ для собственных нужд, относятся суммы НДС, начисленные и уплаченные организацией, осуществляющей строительство, с затрат в строящийся объект по итогам налогового периода.

Предприятие может использовать этот тип налогового вычета при соблюдении двух обязательных условий:

– строящееся основное средство предназначено для осуществления в дальнейшем операций, облагаемых НДС, и его стоимость в процессе эксплуатации будет признавать как расход (в том числе в виде амортизационных отчислений) при исчислении налога на прибыль;

– начисленная сумма НДС должна быть уплачена в бюджет (ст. 172 НК РФ).

Второе условие означает, что предприятие может применить налоговый вычет не ранее следующего налогового периода по НДС, поскольку уплата налога по итогам отчетного периода производится до 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Соответственно в следующем отчетном периоде в бухгалтерском учете должна быть отражена операция признания налогового вычета:

Д-т 68 К-т 19 – на сумму ранее начисленного и уплаченного в бюджет НДС по операции строительства для собственных потребностей.

Применение всех типов налоговых вычетов по НДС, возникающих в процессе ведения строительства для собственных нужд, имеет следующую особенность – одним из условий их использования является предположение о характере дальнейшей эксплуатации строящегося объекта основных средств. Безусловно, это связано с длительным сроком строительства. Однако если в последующем основное средство будет использоваться для ведения деятельности, не облагаемой НДС, или его стоимость, амортизационные отчисления не будут признаны в качестве расхода при исчислении налога на прибыль, примененные в процессе строительства налоговые вычеты должны быть восстановлены и соответствующие суммы НДС уплачены в бюджет.