Как определить момент реализации товаров

Доходы при упрощенной системе налогообложения признаются в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. Поэтому, по мнению Минфина России, товары считаются реализованными только после того, как будут оплачены покупателем (письма от 12.11.2009 № 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 № 03-11-06/2/188, от 11.06.2009 № 03-11-09/205, от 11.12.2007 № 03-11-04/2/297 и от 18.12.2007 № 03-11-04/2/308).

Иными словами, для признания в составе расходов затрат на приобретение покупных товаров необходимо одновременное выполнение четырех условий:

– товары приобретены у поставщика;

– задолженность перед поставщиком погашена;

– товары реализованы покупателю;

– покупатель оплатил приобретенный товар.

Такого же мнения придерживается и налоговое ведомство (письма Управления ФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 18-12/3/006295, ФНС России от 21.02.05 № 22-1-11/222).

В то же время Президиум ВАС РФ придерживается другой позиции. Он считает, что затраты на приобретение товаров, предназначенных для реализации, включаются в состав расходов при исчислении налога в рамках УСН после фактической передачи товаров покупателю вне зависимости от того, полностью был оплачен товар или нет (постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10).